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第四章 长期股权投资及合营安排
第二节 长期股权投资的后续计量
后续计量原则：根据对被投资单位影响程度分别采用成本法或权益法进行核算。
成本法核算
1、初始投资时的会计处理：“长期股权投资”
控股合并（同一控制，非同一控制）
后续计量
投资后，被投资单位宣告发放的现金股利或利润， 按照应享有的份额确认投资收益。
宣告时：
借：应收股利
贷：投资收益
发放时：
考虑长期股权投资是否发生减值
考虑时间：投资企业在确认应分得的现金股利或利润后
减值迹象：长期股权投资的账面价值大于应享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额
减值测试：可收回金额<账面价值，计提减值准备
账务处理：
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
二、长期股权投资的权益法
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
权益法的核算
科目设置：长期股权投资—投资成本
—损益调整
—其他综合收益
—其他权益变动
业务内容
Ø 初始投资调整
Ø 投资损益确认 （账面净利润调整）
Ø 取得现金股利或利润
Ø 其他综合收益、所有者权益其他变动
1、初始投资成本的调整
权益法
2、持有投资期间:
（1）被投资单位：实现净损益和其他综合收益
投资单位：按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益和其他综合收益
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
借：长期股权投资—其他综合收益
贷：其他综合收益
或相反会计分录
（2）被投资单位：宣告分派的利润或现金股利
投资单位：计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
（3）被投资单位：以外的因素导致的其他所有者权益变动
投资单位：调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积
借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积
在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时：
借或贷：长期股权投资—损益调整
贷或借：投资收益
对被投资单位账面净利润考虑进行调整：
1、 会计政策、会计期间不一致
2、 账面口径调为公允口径
3、 抵消未实现内部交易损益
注意：不考虑潜在表决权对应的权益份额;剔除不属于投资企业的净损益（例如分类为权益的可累积优先股的股利）。
对被投资单位账面净利润的调整
考虑以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
对被投资单位账面净利润的调整
（3）投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益
其本处理方法：按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。
注意：
l 投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于资产减值损失的，应当全额确认。
投出或出售的资产不构成业务的，应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。
二、长期股权投资的权益法
1、 初始投资成本的调整
2、 投资损益的确认
3、 取得现金股利或利润的处理
被投资单位宣告发放现金股利或利润时：
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
4、 超额亏损的确认
投资方确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。
投资方对被投资单位的长期债权（例长期应收款），该债权没有明确的收回计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
按照或有事项准则的规定，符合确认条件的，确认预计负债
确认应分担被投资单位发生的亏损时冲减顺序：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
长期应收款
预计负债
仍有未确认的亏损分担额，在账外备查登记
被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，按与上述顺序相反的顺序处理。
5、其他综合收益的处理
被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
借：长期股权投资—其他综合收益
贷：其他综合收益
或做相反会计分录
投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，相关其他综合收益采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;部分处置，剩余股权仍采用权益法核算的，按比例结转。
6、被投资单位所有者权益其他变动的处理
被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积
主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等。
在后续处置股权投资但仍采用权益法核算时，按处置比例将转入当期投资收益：对剩余股权终止权益法核算时，全部转入当期投资收益。
7、股票股利的处理
被投资单位分派股票股利的，投资方不作会计处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
8、投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的处理
进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。
三、长期股权投资减值
1、对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资的减值：
按资产减值准则规定，可收回金额小于账面价值时，计提减值。
2、账务处理
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
3、以上减值均不允许转回。
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