2017年注册会计师考试综合“小案例”新鲜出炉啦。2017年注册会计师综合“小案例及知识点汇总”专题是由北京注协培训网综合专家团队主编，旨在帮助各位CPA综合考生熟悉经典案例，巩固案例中的必须知识点，补缺补差，提升自己的成绩。
一、案例资料
审计项目组负责人李君在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：
1.尽管在以前年度对浩辰公司的审计中发生了大量的调整，项目总体风险较高，但由于对浩辰公司已经非常了解，项目组仍将实际执行的重要性水平确认为财务报表层次重要性水平的75%。
2.因审计工作时间安排紧张，项目组未实施应收账款函证程序，直接实施替代审计程序。
3. 因浩辰公司于2014年6月关闭某地办事处并注销其银行账户，故项目组未函证该银行账户。
4.审计项目组注意到浩辰公司近两年的经营活动产生的现金流量净额均为负数，有几笔大额定期存款即将到期且无法展期，几个主要供应商也缩短了赊购期限或直接改为到货付款。浩辰公司管理层向审计项目组提供了针对导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项和情况的应对计划及未来5年的现金流量预测。此外, 浩辰公司管理层表示，浩辰公司可以在必要时寻求长江实业的财务支持以应对流动性风险。项目组成员据此得出“浩辰公司按照持续经营假设编制2014年度财务报表是适当的”的结论。
5.针对浩辰公司2014年度财务费用——利息支出完整性的审计目标，审计项目组以2014年度所有利息支出账面记录为样本总体实施了抽样检查，核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致。项目组成员做出了“原始凭证所载金额与账面记录一致”的结论。
6. 2014年12月31日，审计项目组成员李明在实施存货监盘时，应浩辰公司的要求作为浩辰公司盘点小组成员对存货实施盘点，并作为盘点人在存货盘点报告上签字确认。
二、测试问题
1. 针对资料的第1-6项，指出李君在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。
三、参考答案
(1)存在不当之处。
在连续审计下，以前年度审计调整较少，项目总体风险较低时，才能将实际执行的重要性水平定为财务报表层次的75%;注册会计师应将实际执行的重要性水平定为50%。
(2)存在不当之处。
除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。
(3)存在不当之处。
注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零余额账户和在本期内注销的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证，函证金额为银行对账单上的余额。
(4)项目组成员仅根据浩辰公司管理层提供的上述资料就据此得出“浩辰公司按照持续经营假设编制2014年度财务报表是适当的”的结论不正确。
审计项目组应当考虑针对浩辰公司提出的应对计划实施以下主要审计程序，以判断应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力：
①与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测。
②与管理层讨论和分析最近的中期财务报表。
③复核借款协议条款并确定是否存在违约情况。
④阅读董事会会议有关财务困境的会议记录。
⑤向公司律师询问是否存在针对公司的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼及索赔结果及其财务影响的估计是否合理。
⑥确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的单位的财务能力作出评价。
⑦考虑公司如何处理尚未履行的客户订购单。
⑧复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力。
(5)审计项目组成员结论不正确。
对2014年度所有利息支出账面记录为样本实施抽样检查，不能达到利息支出完整性审计目标。为了实现完整性的审计目标，审计项目组应结合借款等2014年度财务报表项目的审计，实施合理性测试程序，即根据借款合同等与利息支出相关的条款重新计算，并与账面记录相核对。同时，还可考虑实施利息支出的截止性测试。
(6)审计项目组成员李明的做法不正确。
理由：存货盘点的实施和结果确认是被审计单位管理层的责任。将审计项目组成员编入被审计单位的盘点小组并在被审计单位的存货盘点报告上以盘点人的身份签字确认，混淆了注册会计师的责任和被审计单位的责任。审计项目组成员进行存货监盘时，应当做监盘记录，并实施抽盘，而不应加入盘点小组并以盘点人的身份在被审计单位的盘点报告上签字。
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