2017年注册会计师考试综合“小案例”新鲜出炉啦。2017年注册会计师综合“小案例及知识点汇总”专题是由北京注协培训网综合专家团队主编，旨在帮助各位CPA综合考生熟悉经典案例，巩固案例中的必须知识点，补缺补差，提升自己的成绩。
一、案例资料
1.李楠制定的总体审计策略部分内容摘录如下：
(1)天华科技20×4年末工商银行借款所占的比重较大，在确定财务报表整体重要性时重点考虑了工商银行对天华科技财务信息的特殊需求。
(2)李楠选取20×4年度营业收入作为初步确定财务报表整体重要性的基准，选择的百分比为8%，同时确定了实际执行的重要性为计划重要性的70%。
2.李楠制定的具体审计计划部分内容摘录如下：
(1)针对销售收入“发生”认定的审计目标，采用以商品验收纪录为起点，从验收记录追查到账簿记录的方法，确定营业收入是否多记。
(2)针对应付账款“完整性”认定的审计目标，以20×4年12月31日为基准日对余额较大的应付账款进行函证。
(3)对于固定资产及无形资产账面余额，重点审计本年新增加的部分;而对于固定资产及无形资产的累计折旧(累计摊销)，则不论本年新增加部分的折旧(摊销)计提，还是期初已存在部分的折旧(摊销)计提，均要进行重点审计。
二、测试问题
1.针对第1项内容，假定不考虑其他条件，逐项判断李楠编制的总体审计策略是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。
2.针对第2项内容，假定不考虑其他条件，逐项判断李楠编制的具体审计计划是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。
三、参考答案
1.针对第1项内容，假定不考虑其他条件，逐项判断李楠编制的总体审计策略是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。
【参考答案】
(1)李楠在确定财务报表整体重要性时重点考虑了工商银行对天华科技财务信息的特殊需求是不适当的。
理由：判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
改进建议：考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，判断财务报表整体的重要性。
(2)确定实际执行的重要性为计划重要性的70%是不适当的。
理由：通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%—75%。接近财务报表整体重要性50%的情况：①首次接受委托的审计项目;②连续审计项目，以前年度审计调整较多;③项目总体风险较高;④存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
改进建议：重新确定实际执行的重要性，使其接近财务报表整体重要性的50%。
2.针对第2项内容，假定不考虑其他条件，逐项判断李楠编制的具体审计计划是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。
【参考答案】
(1)针对销售收入“发生”认定的审计目标，采用以商品验收纪录为起点，从验收记录追查到账簿记录的方法是不恰当的。
理由：以商品验收记录为起点，从验收纪录追查到账簿记录的方法不能达到销售收入“发生”认定的审计目标，使用这种方法主要是为了防止少计收入。
改进建议：改为以账簿记录为起点，从账簿记录追查到商品验收记录的方法。
(2)针对应付账款“完整性”认定的审计目标，以20×4年12月31日为基准日对余额较大的应付账款进行函证的审计程序是不恰当的。
理由：对于应付账款“完整性”审计目标来讲，函证程序获取的审计证据的相关性较差，并且选择的函证对象(仅以余额大小为标准)不能保证查出未记录的应付账款，不能达到应付账款“完整性”认定的审计目标。
改进建议：
①检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
②检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
③获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等)。
④针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员。
⑤结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
(3)对于固定资产及无形资产账面余额，重点审计本年新增加的部分是不恰当的。
理由：注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审计期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见。但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。
改进建议：针对固定资产及无形资产期初余额的部分，实施一项或多项审计程序，如查阅前任注册会计师的工作底稿，评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据，实施其他专门的审计程序以获取有关该部分期初余额的审计证据(如通过检查形成期初余额的会计记录，扩大范围实地检查等)。
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