2017年注册会计师考试综合“小案例”新鲜出炉啦。2017年注册会计师综合“小案例及知识点汇总”专题是由北京注协培训网综合专家团队主编，旨在帮助各位CPA综合考生熟悉经典案例，巩固案例中的必须知识点，补缺补差，提升自己的成绩。
一、案例资料
在完成审计工作阶段，项目组成员就美达公司审计报告内容展开讨论。
1、项目组成员李娜认为关键审计事项和强调事项段并不矛盾，但如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，即亦符合强调事项段的标准，则注册会计师出具审计报告的时候可以任选其一即可，即既可以作为强调事项列示，也可以作为关键审计事项列示。
2、项目组成员林虹认为，如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时还确定存在其他的对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在这种情况下，注册会计师需要在审计报告 “关键审计事项”部分和“强调事项”部分分别进行描述。
3、项目组成员王敏认为按照审计准则1504号--在审计报告中沟通关键审计事项的要求，注册会计师应首先从与治理层沟通过的事项中确定在执行审计工作时重点关注过的事项，然后从中确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项。在确定重点关注过的事项时，需要将所有导致特别风险的交易或事项确定为重点关注过的事项并列入关键审计事项。
4、项目组成员李君认为如果项目组认为本年度美达公司运用持续经营假设是恰当的，但存在重大不确定性时，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实。
5、项目组成员陆亚认为结合对财务报表的审计，事务所对本期财务报表发表的审计意见中应涵盖其他信息，并在审计报告中对其他信息发表鉴证结论。事务所的责任是审计其他信息，在此过程中应考虑其他信息是否与财务报表或项目组在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。基于项目组已经执行的工作，如果项目组确定其他信息存在重大错报，应在审计报告中报告该事实。
二、测试问题
1.针对上述资料，假定不考虑其他条件，逐项指出项目组成员的意见是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
三、参考答案
(1)李娜的意见不正确。
如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，即亦符合强调事项段的标准，在这种情况下，注册会计师应当在审计报告的“关键审计事项”部分描述该事项，不得对该事项使用强调事项段。
(2)林虹的意见正确。
如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时还确定存在其他的对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在这种情况下，注册会计师需要在审计报告 “关键审计事项”部分和“强调事项”部分分别进行描述。
(3)王敏的意见不正确。
1504号审计准则要求注册会计师在确定执行审计工作时重点关注过的事项时考虑评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险。例如，涉及重大管理层判断的领域和重大的非常规交易通常可能被评估为特别风险，从而需要将其确定为重点关注过的事项。然而，这一要求并不意味着注册会计师需要将所有导致特别风险的交易或事项均确认为重点关注过的事项。例如，《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》要求注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险，并将这种由于舞弊导致的重大错报风险确认为特别风险。这些风险是否需要重点关注，需要注册会计师视其性质而定，作出具体分析，不能一概而论。如果这些风险不需要重点关注，注册会计师在确定关键审计事项时可能不必加以考虑。
(4)李君的理解不正确。
注册会计师应在审计报告中单独设置“与持续经营相关的重大不确定性”段落，以提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对重大不确定性的披露，说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，并说明该事项并不影响发表的审计意见。
(5)陆亚的意见不正确。
事务所对财务报表发表的审计意见不应涵盖其他信息，事务所也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。同时，结合对财务报表的审计，事务所的责任是阅读其他信息而并非审计其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。基于项目组已经执行的工作，如果项目组确定其他信息存在重大错报，应当报告该事实。
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