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[摘要]2017年注册会计师考试综合“小案例”新鲜出炉啦。2017年注册会计师综合“小案例及知识点汇总”专题是由北京注协培训网综合专家团队主编，旨在帮助各位CPA综合考生熟悉经典案例，巩固案例中的必须知识点，补缺补差，提升自己的成绩。本篇为第三篇 小案例——欢乐玩具

　　2017年注册会计师考试综合“小案例”新鲜出炉啦。2017年注册会计师综合“小案例及知识点汇总”专题是由北京注协培训网综合专家团队主编，旨在帮助各位CPA综合考生熟悉经典案例，巩固案例中的必须知识点，补缺补差，提升自己的成绩。

　　一、案例资料

　　欢乐玩具股份有限公司(以下简称“欢乐玩具”)主要从事电子电动塑胶玩具的研发、生产和销售，产品涵盖电动火车、电动汽车、线控仿真飞机、机器人、婴儿玩具及磁性学习写字板等诸多系列，为市场提供了大量科技含量高、品质优良的玩具产品。公司自有的"GOLDTIME"品牌玩具在欧盟、拉美、俄罗斯、日本、美国、中东及亚洲国家享有较高市场知名度，是我国玩具行业出口的龙头企业。

　　注册会计师黄兴在实施审计过程中发现以下问题：

　　事项1：欢乐玩具经中国证监会核准增发新股，以募集资金购并知名玩具专业零售连锁店以扩大其在东南亚，尤其是日本和韩国的零售市场占有率。收购目标喜悦玩具公司在包括日本和韩国的数个东南亚国家中拥有品牌连锁店。

　　事项2：欢乐玩具于2015年2月份增发人民币普通股(A股)1 000万股，每股发行价格为32元，募集资金总额为32 000万元，扣除包括承销及保荐费、审计验资费用、律师费用、股份登记托管费用、信息披露及路演费用在内的证券发行费用2 000万元后，募集资金净额为30 000万元。证券发行费用2 000万元中，除支付祥和证券股份有限公司(以下简称“祥和证券”)承销佣金、 保荐费用合计1 600万元外，其他发行费用400万元中，包括审计、法律服务、评估咨询等专业机构服务费用300万元和广告费20万元、路演费20万元和上市酒会费60万元。

　　欢乐玩具财务经理陈明就该事项做出如下会计处理：将收到募集资金净额30 000万元中的1 000万元计入新增注册资本，另外29 000万元增加资本公积，同时将30 000万元作为募集资金存放的起点金额。

　　二、测试问题

　　1.根据相关资料，判断财务经理陈明现有账务处理是否正确，并说明理由。

　　2.根据相关税收法规规定，简述发行费用适用的所得税前扣除政策。

　　三、参考答案

　　1.陈明现有账务处理不正确。

　　理由：根据相关规定，上市公司股票发行费用(或交易费用)应当按照下列两种情况分别处理：(1)承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润;(2)广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用，应在发生时计入当期损益。

　　案例中，应当在现有账务处理的基础上，借记管理费用100万元，贷记资本公积100万元。并将100万元归还至募集资金专户，退回后募集资金净额为30 100万元。

　　2.(1)对与发行权益性证券直接相关的新增外部费用1 900万元(2000-20-20-60)，应自所发行权益性证券的发行收入32 000万元中扣减，不得税前扣除;

　　(2)发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等其他费用100万元(20+20+60)，应将其中40万元(20+20)作为广告费和业务宣传费，60万元作为业务招待费遵循相关税前扣除政策的规定，在税前扣除。此外，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

责任编辑：北京的雨
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