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[摘要]2017年注册会计师考试综合“小案例”新鲜出炉啦。2017年注册会计师综合“小案例及知识点汇总”专题是由北京注协培训网综合专家团队主编，旨在帮助各位CPA综合考生熟悉经典案例，巩固案例中的必须知识点，补缺补差，提升自己的成绩。本篇第四篇 小案例——祥泰公司

　　2017年注册会计师考试综合“小案例”新鲜出炉啦。2017年注册会计师综合“小案例及知识点汇总”专题是由北京注协培训网综合专家团队主编，旨在帮助各位CPA综合考生熟悉经典案例，巩固案例中的必须知识点，补缺补差，提升自己的成绩。　　

　　一、案例资料

　　天元事务所对祥泰公司2016年度财务报表审计时了解到如下内容：

　　1、销售业务的有关情况

　　2016年1月，祥泰公司与埃及几家经销商签订了收取手续费方式的货物代销协议，正式进军海外市场。董事会向管理层下达了当年国外市场的销售任务，并制订了奖惩措施。

　　祥泰公司销售货物通常采用赊销方式，为了尽快打开局面，管理层给予海外经销商比国内客户更长的信用期限。2016年8月，埃及政局不稳，发生了骚乱，局势一直没有缓解。

　　祥泰公司2012年以前坏账准备计提方法为：单项金额重大的应收账款(余额占应收账款合计10%以上)单独进行减值测试;单项金额不重大的应收账款，按账龄分析法计提坏账准备。2016年坏账准备的计提方法为：①国内市场：单项金额重大的应收账款(余额占应收账款合计10%以上)单独进行减值测试;单项金额不重大的应收账款，在信用期内不计提坏账准备，超过信用期的按账龄分析法计提坏账准备。②国外市场：单项金额重大的应收账款(余额占应收账款合计20%以上)单独进行减值测试;单项金额不重大的应收账款，在信用期内不计提坏账准备，超过信用期的按账龄分析法计提坏账准备。

　　2016年5月祥泰公司与中国银行签订协议，约定自2016年5月至2015年4月期间，祥泰公司将符合条件的应收账款出售给中国银行，协议同时约定，祥泰公司出售的国外应收债权附有追索权，国内应收债权不附追索权。

　　2、销售流程的内控控制

　　祥泰公司销售经理负责客户的信用管理、销售合同的审批与签订以及坏账的核销审批等工作。

　　销售货款的回收与对账由销售部门负责。除电子方式外，其他结算方式如支票、汇票、现金等货款的回收均由相关销售人员负责催收，并且由该销售人员负责定期与客户进行对账工作。

　　3、2016年末，祥泰公司应收账款账面价值占资产总额的比例为30%，其中：应收国内客户的比例为20%，应收国外经销商的比例为10%。2016年度，祥泰公司核销应收账款坏账损失250万元。

　　二、测试问题

　　1.识别祥泰公司2016年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，并简要说明理由。

　　2.分析祥泰公司是否存在舞弊风险，并简要说明理由。

　　三、参考答案

　　1.(1)应收账款的“存在”、收入的“发生”认定存在重大错报风险。

　　理由：祥泰公司与埃及几家经销商签订了收取手续费方式的货物代销协议，且董事会向管理层下达了当年国外市场的销售任务，并制订了奖惩措施，管理层存在业绩考核压力，存在营业收入不符合会计准则规定的确认条件的风险。

　　(2)应收账款“计价与分摊”、资产减值损失“准确性”认定存在重大错报风险。

　　理由：祥泰公司管理层给予海外经销商比国内客户更长的信用期限，埃及政局不稳，发生了骚乱，局势一直没有缓解。管理层变更了国内应收债权坏账准备的计提方法。存在应收账款可回收性的问题以及坏账准备计提不准确的风险。

　　(3)存货的“存在”认定存在重大错报风险

　　理由：埃及政局不稳，发生了骚乱，局势一直没有缓解，祥泰公司的发出商品存在被盗、毁损的可能，可能导致存货“存在”认定存在错报风险。

　　(4)应收账款“完整性”、“列报”认定存在重大错报风险。

　　理由：祥泰公司附追索权出售应收债权，存在错误终止确认金融资产的可能，应收账款的“完整性”认定存在重大错报风险。另外，附追索权的应收账款出售应按以应收债权质押取得借款的核算原则进行会计处理，应收账款“列报”认定存在重大错报风险。

　　(5)应收账款的“存在”，货币资金的“完整性”，资产减值损失“发生”认定存在重大错报风险。

　　理由：祥泰公司销售流程的内部控制缺乏职责划分，销售经理负责客户的信用管理、销售合同的审批与签订、销售货款的确认，坏账的核销审批等工作。销售货款的回收与对账由销售部门负责。除电子方式外，其他结算方式如支票、汇票、现金等货款的回收均由相关销售人员负责催收，并且由该销售人员负责定期与客户进行对账工作。存在员工侵占资产的可能，应收账款的“存在”，货币资金的“完整性”，资产减值损失“发生”认定存在重大错报风险。

　　2.(1)存在虚增销售收入的舞弊风险

　　①祥泰公司董事会向管理层下达了国外市场的销售任务，制订了奖惩措施，管理层存在舞弊动机或压力;

　　②在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大跨境经营，为虚增销售收入增加了机会;

　　③销售流程控制中职责分工控制、授权控制设计不合理，如销售经理负责客户的信用管理、销售合同的审批与签订等，管理层未能及时纠正销售控制的缺陷，管理层的态度不端。

　　(2)存在侵占资产导致的舞弊风险

　　销售流程控制中职责分工与独立审核不充分、对销售交易的授权及批准制度不健全，如销售经理负责坏账的核销审批，销售货款的回收与对账均由销售部门负责;除电子方式外，其他结算方式如支票、汇票、现金等货款的回收均由相关销售人员负责催收，并且由该销售人员负责定期与客户进行对账工作。2016年度，祥泰公司核销应收账款坏账损失250万元。存在员工侵占企业资产的机会，导致侵占资产的舞弊风险。

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