2017年注册会计师考试综合“小案例”新鲜出炉啦。2017年注册会计师综合“小案例及知识点汇总”专题是由北京注协培训网综合专家团队主编，旨在帮助各位CPA综合考生熟悉经典案例，巩固案例中的必须知识点，补缺补差，提升自己的成绩。
一、案例资料
辰辰股份经董事会批准，2016年度财务报表于2017年3月31日对外报出。项目组人员在审计辰辰股份个别财务报表时注意到如下事项：
1、2016年12月31日，辰辰股份的银行借款共6500万元，其中自K银行借入1500万元借款将于1年内到期，辰辰股份不具有自主展期清偿的权利;自L银行借入的3000万元借按照协议将于3年后偿还，但因辰辰股份违反借款协议的规定使用资金，L银行于2016年12月28日要求辰辰股份于2017年4月1日前偿还;自J银行供入的2000万元借款将于1年内到期，辰辰股份可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。
2017年2月1日，K银行同意辰辰股份展期两年偿还前述1500万元借款。
2017年3月20日，辰辰股份与L银行达成协议，辰辰股份承诺按规定用途使用资金L银行同意辰辰股份按照原协议规定的期限偿还前述3000万元借款。
辰辰股份拟将K银行的1500万元借款及L银行的3000万元借款作为流动负债列报;将J银行的2000万元借款作为非流动负债列报。
2、辰辰股份2016年年初资产负债表“应付职工薪酬”项目为200万元，本年度共支付职工薪酬2000万元，缴纳住房公积金、养老保险金等400万元，为职工代扣代交个人所得税100万元，将本期购入的价款为100万元(不含增值税)外购商品发放给职工作为非货币性福利，该外购商品款项117万元(含增值税)已经支付，本年度计入各项成本与费用的应付职工薪酬共计3000万元。假定辰辰股份无其它人员、离退休人员职工薪酬。
辰辰股份2016年年末资产负债表中“应付职工薪酬”项目列报的金额是700万元;2016年现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为2400万元。
3、辰辰股份子公司E，E公司对F公司和G公司有重大影响;辰辰股份与H公司共同控制I公司。辰辰股份在披露关联方关系时，将E公司、F公司、G公司、H公司和I公司均作为关联方进行披露。
4、辰辰股份2016年涉及现金流量事项有如下几个：(1)收到联营企业分派的现金股利250万元;(2)收到上年度照明工程款项500万元;(3)收到发行股票的现金10000万元;(4)支付购买固定资产的现金2500万元;(5)支付经营租赁设备租金700万元;(6)支付以前年度融资租赁设备款1500万元;(7)支付研究开发费用5000万元，其中予以资本化的金额2000万元。
辰辰股份将上述事项2作为与经营活动现金流量;将上述事项1、4、5、6、7作为与投资活动有关的现金流量;将上述事项3作为与筹资活动有关的现金流量。
二、测试问题
1.根据资料第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项判断辰辰股份处理方式是否正确，若不正确请更正，并说明理由。
三、参考答案
1、辰辰股份拟将K银行的1500万元借款及L银行的3000万元借款作为流动负债列报是正确的;将J银行的2000万元借款作为非流动负债列报不正确，因为报告期辰辰股份尚未决定是否将该借款展期，应作为流动负债列示。
2、辰辰股份2016年年末资产负债表中“应付职工薪酬”项目列报的金额和2016年现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额均不正确;理由以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。2016年年末资产负债表中“应付职工薪酬”项目列报的金额=200+3000-2000-400-100-117=583(万元);2016年现金流量表中“支付给职工以及为职工支付2016的现金”项目的金额=2000+400+100+117=2617(万元)
3、将E公司、F公司、G公司、H公司和I公司均作为关联方进行披露不正确。H公司不应该作为关联方披露，因为与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。
4、辰辰股份将上述事项2作为与经营活动现金流量正确认;将上述事项3作为与筹资活动有关的现金流量正确;将上述事项1、4、5、6、7作为与投资活动有关的现金流量不正确，其中1、4是与投资活动有关的现金流量。理由：支付经营租赁设备租金700万元和支付研究开发费用中费用化金额3000万元都是与经营活动有关的现金流量，而支付以前年度融资租赁设备款1500万元是与筹资活动有关的现金流量，支付研究开发费用资本化金额2000万元是与投资活动有关的现金流量。
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