资料四
注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时,注意到以下事项:
1、审计项目组对A公司20×6年12月31日银行存款余额实施了实质性程序,相关审计工作底稿部分内容摘录如下：
审计说明
1.经检查银行存款余额调节表,该差异系由于A公司于20×6年12月收到并入账的一张支票因对方填列有误被银行拒收所致。A公司于20×7年1月取得对方重新开具的支票,并于当月收讫该款项。项目组检查了20×7年1月相应银行收款记录,未发现差异。此外,项目组寄发并收回了该账户于20×6年12月31日余额的银行询证函,回函金额与对账单余额一致。无需作进一步审计处理。
2.A公司财务人员表示,银行对账单余额与账面余额差异不重大,因此未编制银行存款余额调节表。项目组寄发并收回了该账户于20×6年12月31日余额的银行询证函,回函金额与对账单余额一致。无需作进一步审计处理。
3.该余额为20×5年12月存人该银行的定期存款,到期日为20×8年12月31日。A公司财务人员表示,20×6年该账户余额无任何变动,因此未获取该账户20×6年12月31日银行行对账单。项目组检查了该账户20×5年12月31日银行对账单,未发现差异。无需作进一步审计处理。
……(略)
2.审计项目组对A公司某子公司20×6年度管理费用实施了实质性程序,相关审计工作底稿部分内容摘录如下：
审计说明:
1.客户财务人员说明,本年度工资及奖金较上年有较大增加的主要原因如下：
(1)20×6年1月,根据董事会于当月通过决议,公司计提并发放了20×5年度管理人员年终奖100万元,并计入当月管理费用。而在20×5年度,公司未计提和发放20×4年度管理人员年终奖。
(2)20×6年,公司加大市场开拓力度,因此新招聘了若干销售人员。
项目组检查了上述董事会决议和年终奖发放记录,并对20×6年度销售人员工资进行了合理性测试,未发现差异。无需作进一步审计处理。
2客户财务人员说明,本年度差旅费较上年有较大减少的主要原因为:公司20×6年度提高了差旅费预借额度,由于相关员工已预借了足够现金作为备用金,因此差旅旅费报销及时性有所下降。
项目组注意到“其他应收款一一备用金”20×6年12月31日余额较上年末有明显增加。经抽查20×6年12月31日“其他应收款一一备用金”余额主要项目相关预借单据和审批记录,及20×6年度“管理费用-----差旅费”发生额主要项目相关报销单据和审批记录,未发现差异。无需作进一步审计处理。
…(略)
资料五
A公司的子公司-----S公司20×6年度未经审计财务报表显示,S公司在连续亏损多年后于20×6年扭亏为盈,且营业收入较以前年度有大幅增长。注册会计师甲在复核审计项目组编制的S公司20×6年度财务报表审计工作底稿日时,注意到以下事项:
S公司营业收入和应收账款相关数据据(未经审计)摘摘录如下:
项目组对S公司20×6年12月31日应收账款余额实施了函证程序,相关审计工作底稿部分内容摘录如下:
审计说明
1.未收到回函。项目组检查了20×6年12月31日对X客户应收账款余额相关销售交易的发票,未发现差异。无需作进一步审计处理
2.Y客户与S公司在同一办公楼办公,其将回函直接交给S公司财务人员,由S公司财务人员转交项目组。回函显示金额相符。无需作进一步审计处理。
2.S公司董事会于20×6年12月批准将主要机器设备使用年限由10年延长为20年,并自20×6年1月1日起适用该变更后折旧年限。项目组检查了董事会相关批准文件,并按新折旧年限对20×6年度折旧金额进行了合理性测试,未发现差异。项目组据此得出“20×6年12月31日,S公司机器设备累计折旧余额不存在错报”的结论。
3.项目组在对S公司20×6年12月31日存货盘点进行监盘时,注意到存货账面记录显示,S公司主要原材料----N材料有约60%存放于S公司本部仓库,其余约40%存放于S公司外部仓库(距离本部两公里)。S公司财务人员表示,由于该外部仓库管理人员当天外出,两天后返回,因此纳人20×6年12月31日存货盘点范围的N材料仅包括存放于S公司本部的部分,但可在20×7年1月3日对存放于外部仓库的N材料另行安排盘点。
20×6年12月31日,项目组对存放于S公司本部的N材料进行了抽盘,并将盘点结果与账面记录进行了核对,未发现差异。20×7年1月3日,S公司对存放于外部仓库的N材料进行了盘点,项目组对存放于外部仓库的N材料进行了抽盘,并将盘点结果与账面记录进行了核对,未发现差异。项目组据此得出“20×6年12月31日,S公公司N材料实际结存数与账面记录一致”的结论。
资料六
1.A公司20×6年向某客户销售一批产品,收取销售货款117万元(含增值税17万元),并向该客户收取销售该批产品代办保险费5万元。针对上述交易,在申报20×6年度应交增值税时,A公司申报了17万元的增值税销项税。
2.20×6年12月,A公司一批存放于外地的原材料因遭受洪灾而全部毁损。在申报20×6年度应交增值税时,A公司将该批原材料的进项税作为不得从销项税额中抵扣的进项税予以转出。
3.A公司20×6年12月向非关联方购入一处房产作为固定资产核算。在申报20×6年
度应交增值税时,A公司将上述房产销售方开具的增值税专用发票上注明的增值税额170万元,从销项税额中做了全额抵扣。
4.A公司20×6年购入一批机器设备。由于技术进步,相关设备所生产产品更新换代较快,A公司决定对上述设备采用双倍余额递减法加速计提折旧。A公司在申报20×6年度企业所得税应纳税所得额时,将上述机器设备按双倍余额递减法计提的折旧额做了全额税前扣除。
5.A公司20×5年初购置了两台《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》中的环保专用设备,并于当年实际投入使用。A公司在申报20×5年度企业所得税时,将该两台设备投资额的10%从当年应纳税额中做了抵免。20×6年末,A公司转让了上述两台设备中的其中一台,并以经营租赁方式对外出租了另一台。A公司在申报20×6年度企业所得税时,补缴了上述两台设备中已转让设备在20×5年度已抵免的企业所得税税款。
6.20×6年1月1日,A公司向若干管理人员授予股票期权,如这些管理人员从20×6年1月1日起在A公司连续服务满2年,即可以某一固定价格购买若干A公司股票。上述期权在授予日公允价值为共计300万元。20×6年12月1日,A公司决定将上述行权条件中的连续服务年限延长为3年。20×6年12月31日,上述管理人员均在职,A公司预计上述管理人员在未来两年的离职率为0。20×6年12月31日,A公司对上述股份支付确认了100万元管理费用,同时确认资本公积。A公司在申报20×6年度企业所得税应纳税所得额时,将上述管理费用100万元做了全额税前扣除。
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