注会真题是考生辅导资料中第一大法宝，通过真题除了可以知道注会考试题型以外，还能总结出历年考试命题规律。这里为考生整理出2018年注会《会计》科目的真题，2019年注会考生一定要好好利用哦！
四、综合题(本题型共2小题36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)
1.(本小题18分。)甲公司适用的企业所得税税率为25%。经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×1年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下
(1)20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本为6000万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。
(2)甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公同签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日;年租金为240万元，于每月月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值;转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为计量基础;固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。
(3)20×7年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5%(与实际利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。
(4)20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社会团体捐赠现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。
其他资料如下：
第一，20×7年度，甲公司实现利润总额4500万元。
第二，20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。
第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
第四，不考虑除所得税外的其他税费及其他因素
要求：
(1)根据资料(1)，分别计算甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。
(2)根据资料(2)，编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。
(3)根据资料(3)，编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。
(4)根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。
(5)根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用，以及20×7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。
答案：
(1)根据料(1)，分别计算甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。
20×3年A设备应计提的折旧=6000×5/(1+2+3+4+5)=2000(万元)
20×4年A设备应计提的折旧=6000×4/(1+2+3+4+5)=1600(万元)
20×5年A设备应计提的折旧=6000×3/(1+2+3+4+5)=1200(万元)
20×6年A设备应计提的折旧=6000×2/(1+2+3+4+5)=800(万元)
20×7年A设备应计提的折旧=6000×1/(1+2+3+4+5)=400(万元)
(2)根据资料(2)，编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。
借：投资性房地产 1300
累计折旧 400
货：固定资产 800
其他综合收益 900
借：投资性房地产 200
货：公允价值变动损益 200
(3)根据资料(3)，编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。
借：债权投资 1000
货：银行存款 1000
借：应收利息 25
货：投资收益 25
(4)根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。
20×3年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+400×25%=150(万元)
20×4年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250(万元)
20×5年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250(万元)
20×6年末的递延所得税资产余额=800×25%=200(万元)
(5)根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用，以及20×7年末的递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。
应交所得税=(4500-800-200-16-25+60)×25%=879.75(万元)
所得税费用=879.75+800×25%+279-(1300-400)×25%=1133.75(万元)
递延所得税负债余额=(1500-400+16)×25%=279(万元)
借：所得税费用 1133.75
其他综合收益 225[(1300-400)×25%]
贷：递延所得税负债 279
应交税费 879.75
递延所得税资产 200
依据：《会计》教材第四章《固定资产》、第六章《投资性房地产》、第十四章《金融工具》、第二十章《所得税》。
2.(本小题18分。)甲公司为一上市集团公司，持有乙公司80%股权，对其具有控制权;持有丙公司30%股权，能对其实施重大影响。20×6年及20×7年发生的相关交易或事项如下：
(1)20×6年6月8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为600万元，汽车已交付乙公司，款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元。20×6年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元。20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项600万元。
乙公司将上述购入的汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。
(2)20×6年7月13日，丙公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取。甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品在20×7年售完。
在丙公司个别财务报表上，20×6年度实现的净利润为3000元;20×7年度实现的净利润为3500万元。
(3)20×6年8月1日，甲公司以9000万元的价格从非关联方购买丁公司70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12000万元(含原未确认的无形资产公允价值1200万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值。甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20×6年8月1日。
丁公司20×6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元(全部为现金流量表中所定义的现金)，列报的所有者权益总额为10800万元，其中实收资本为10000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。在丁公司个别利润表中， 20×6年8月1日起至12月31日止期间实现净利润180万元;20×7年度实现净利润400万元。
(4)20×7年1月1日，甲公司将专门用于出租的办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付。出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元。甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。
乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公。20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付当年租金50万元。
(5)其他有关资料：
第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的。20×6年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。
第二，甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。
第三，甲公司及其子公司、联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。
第四，不考虑税费及其他因素。
要求：
(1)根据资料(2)，计算甲公司在其20×6年和20×7年个别财务报表中应确认的投资收益。
(2)根据资料(3)，计算甲公司购买丁公司股权产生的商誉。
(3)根据资料(3)，说明甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额。
(4)根据资料(4)，说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。
(5)根据上述资料，说明甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方名称，分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。
(6)根据上述资料，编制与甲公司20×7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。
答案：
(1)根据资料(2)，计算甲公司在其20×6年和20×7年个別财务报表中应确认的投资收益。
在20×6年个别财务报表中应确认的投资收益=[3000-(500-400)×50%]」×30%
=885(万元)
在20×7年个别财务报表中应确认的投资收益=[3500+(500-400)×50%]×30%
=1065(万元)
(2)根据资料(3)，计算甲公司购买丁公司股权产生的商誉。
商誉=9000-12000%×70%=600(万元)
(3)根据资料(3)，说明甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额。
列报项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。
列报金额=900-3500=5500(万元)
(4)根据资料(4)，说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。
列报项目名称为“固定资产”。
理由：应站在集团合并财务报表角度看待甲公司租赁给乙公司的办公楼，并作为固定资产反映。
(5)根据上述资料，说明甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方名称，分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。
甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。
对于乙公司和丁公司、应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例。
对于丙公司，应披露关联方关系的性质。
(6)根据上述资料，编制与甲公司20×7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录
借：年初未分配利润 120
贷：固定资产 120
借：固定资产(或累计折旧) 30
贷：年初未分配利润 10
管理费用 20
借：资产减值损失 30
贷：年初未分配利润 30
借：无形资产 1200
贷：资本公积 1200
借：管理费用 120
年初未分配利润 50
贷：无形资产(或累计摊销) 170
借：长期股权投资 196
贷：投资收益 196
借：投资收益 196
少数股东损益 84
年初未分配利润 832
贷：提取盈余公积 40
年末未分配利润 1072
借：实收资本 10000
资本公积 1200
盈余公积 138
年末未分配利润 1072
商誉 600
贷：长期股权投资 9287[9000+(180-50)×70%+(400-120)×70%
少数股东权益 3723
[10800+1200+(180-50)+(400-120)]×30%=3723
借：营业收入(或其他业务收入) 50
贷：营业成本(或其他业务成本) 20(600÷30)
管理费用 30
借：固定资产 180(600-400-20)
贷：投资性房地产 180
依据：《会计》教材第七章《长期股权投资与合营安排》、第二十三章《财务报告》、第二十六章《企业合并》、第二十七章《合并财务报表》。
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