2018年注册会计师终于考完了，考后第一时间对答案，估成绩。根据北京注协培训网学员的反馈，现整理了学员回忆的2018年注册会计师《会计》考试试题-计算分析题及参考答案，供考生参考！
三、计算分析题
计算分析题(本题型共2小题20分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为25分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)
1.(本小题10分。)
甲，公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司
(1)BB公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。20×7 年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上 建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为 8000 万元，乙公司分三次收取款 项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。 工程于 20×7年 2 月开工，预计于 20×9年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为 6500万元，截至20×7年12月31日止，乙公司累计实际发生的成本为3900万元。乙公司按 照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
(2)BB公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日，丙公司与己 公司签订专利许可合同，许可己公司在 5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的 约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额 200 万 元，于每年末收取；二是按照己公司 A 产品销售额的 2%计算的提成，于第二年初收取。根据 以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。 20×7 年 12 月 31 日，丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费 200 万元。20×7
年度，己公司销售A产品80000万元。
其他有关资料:
第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。 第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。 第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素
要求：
1.资料(1)，判断一公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一 时点履行履约义务，并说明理由。
2.根据资料(1)，计算乙公司 20×7年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。 3.根据资料(2)，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某 一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司 A 产品销售额的 2%收取的提成 应于何时确认收入。
4.根据资料(2)，编制丙公司 20×7年度与收入确认相关的会计分录。
【答案】
(1)乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。
理由：按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼，满足“客户能够控制企业 履约过程中在建的商品”。
【知识点】履行每一单项履约义务时确认收入
(2)乙公司20×7年度的合同履约进度=3900/6500×100%=60%
应确认的收入=8000×60%=4800(万元)；确认的成本=6500×60%=3900(万元)。
【知识点】将交易价格分摊至各单项履约义务
(3)丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行履约义务。
理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点 履行的履约义务。
企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应 当在下列两项孰晚的时点确认收入： 第一，客户后续销售或使用行为实际发生； 第二，企 业履行相关履约义务。即丙公司按照己公司A 产品销售额的2%收取的提成应于 20×7年 12 月31日确认收入。
【知识点】履行每一单项履约义务时确认收入
(4)
20×7年1月1日
借：应收账款200
贷：主营业务收入200
20×7年12月31日
借：银行存款200
贷：应收账款200
借：应收账款1600(80000×2%)
贷：主营业务收入1600
【知识点】将交易价格分摊至各单项履约义务
2.20×7年7月10日，BB公司与小北公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让小北 公司所持小北公司2%股权。同日，BB公司向小北公司支付股权转让款2600万元；小北公司 的股东变更手续办理完成。受让小北公司股权后，BB 公司将其指定为以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产。
20×7年8月5日，BB公司从二级市场购入北北公司发行在外的股票100万股(占北北公司发行在外有表决权股份的 1%)，支付价款 2200 万元，另支付交易费用 1 万元。根据东 小北公司股票的合同现金流量特征及管理北北公司股票的业务模式，BB 公司持购入的东 小北公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产核算。
20×7年12 月31日，BB公司所持上述小北公司股权的公允价值为2800万元，所持上述东 小北公司股票的公允价值为 2700万元。
20×8 年5月 6 日，小北公司股东会批准利润公配方案，向全体股东共计分配现金股利 600 万元，20×8年7月12日，BB公司收到小北公司分配的股利10 万元。
20×8年12 月31日，BB公司所持上述小北公司股权的公允价值为3200万元。所持上述东 小北公司股票的公允价值为 2400万元。
20×9 年 9 月 6 日，BB 公司将所持小北公司 2%股权予以转让，取得款项 3300 万元，20×9 年12月4日，BB公司将所持上述北北公司股票全部出售，取得款项2450万元。
其他有关资料，(1)BB公司对小北公司和北北公司不具有控制、共同控制或重大影响。(2) BB公司按实际净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(3)不考虑税费及其 他因素。
要求：
(1)根据上述资料，编制 BB公司与购入、持有及处置小北公司股权相关的全部会计记录。 (2)根据上述资料，编制 BB公司与购入、持有处置北北公司股权相关的全部会计记录。 (3)根据上述资料，计算DxBB处置所持小北公司股权及北北公司股票对其 20×9 年度 净利润和20×9年12月31日所有者权益的影响。
【答案】
(1)
20×7年7月10日
借：其他权益工具投资——成本 2600
贷：银行存款 2600
20×7年12 月31日
借：其他权益工具——公允价值变动 200
贷:其他综合收益 200
20×8年5月6日
借：应收股利10
贷：投资收益10
20×8年7月2日
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
20×8年12 月31日
借：其他权益工具投资——公允价值变动 400
贷:其他综合收益 400
20×9年9月5日
借：银行存款 3300
贷：其他权益工具投资——成本 2600
——公允价值变动 600
盈余公积 10
利润分配——未分配利润 90
借：其他综合收益 600
贷：盈余公积 60
利润分配——未分配利润 540
【知识点】以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理
(2)
20×7年8月5日
借：交易性金融资产——成本 2200
投资收益 1
贷：银行存款 2201
20×7年12 月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 500
贷：公允价值变动损益 500
20×8年12 月31日
借：公允价值变动损益 300
贷：交易性金融资产——公允价值变动300
20×9年12 月4日
借：银行存款 2450
贷：交易性金融资产——成本 2200
——公允价值变动200
投资收益 50
借：公允价值变动损益 200
贷：投资收益 200
【知识点】以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理
(3)
对20×9年净利润的影响金额为 50万元，对所有者权益的影响金额=100+50=150(万元)。
【知识点】以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理
汇总：(回忆版)2018年注册会计师《会计》考试真题及答案汇总
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