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　　真题是考生们备考的绝佳资源，所以考生一定要好好利用真题。下面是2018年注会综合阶段考试（试卷一）真题及答案：

2018年注册会计师全国统考试职业能力综合测试 (试卷一)

试题、答案及依据

　　说明:本试卷共50分。其中:要求2至9用中文解答;要求1可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。

　　A公司主要从事电子产品的生产和销售，20x0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人， 适用的企业所得税税率为25%。

　　A公司20x6年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20x7年上半年接受委托审计A公司20x7年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

　　此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20x7年度财务报表，并分别出具审计报告。

　　2018年注会综合阶段真题资料一

　　20x7年1月31日，A公司以现金18 000万元向其控股股东P公司收购其于多年前自行设立的全资子公司S公司80%股权，并自该日起对S公司实施控制。

　　20x7年12月1日，A公司又以现金4000万元向P公司收购其所持S公司剩余20%股权。

　　S公司于20x7年1月31日的可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16 000万元和12 000万元;S公司于20x7年12月1日的可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16 800万元和12 500万元。

　　对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理:

　　(1) A公司个别财务报表:

　　收购80%股权的交易: A公司按支付价款18 000万元作为对S公司长期股权投资的入账价值。

　　收购20%股权的交易: A公司将所支付价款400万元计入对S公司长期股权投资的

　　账面价值。

　　(2) A公司合并财务报表:

　　收购80%股权的交易:于20x7年1月31日,将支付的价款18 000万元与该部分股权享有的S公司于20x7年1月31日可辨认净资产账面价值份额的差额8 400万元(18000-12 000×80%)在A公司合并财务报表中确认为商誉。

　　收购20%股权的交易:于20x7年12月1日，将支付的价款4 000万元与该部分股权享有的S公司于20x7年12月1日可辨认净资产账面价值份额的差额1 500万元(4 000-

　　12 500×20%)在A公司合并财务报表中计入商誉的账面价值。

　　2018年注会综合阶段真题资料二

　　1. A公司于20x7年12月31日向某非关联方销售了1 000件产品，单位售价为1440元，单位成本为1 080元。A公司于20x7年12月31日向该非关联方交付该批产品并收取了全部款项。根据合同约定，购买方有权在收到产品的30天内退货。根据历史经验，A公司预计退货率为10%。上述金额均不包含增值税。对于上述交易，A公司于20x7年12月31日确认营业收入144万元和营业成本108万元。

　　2. A公司于20x7年初与某非关联公司D公司签订合同，按D公司的要求设计和建造一台设备。该设备的建造周期超过一年，A公司在自己厂区内建造后交付给D公司。由于该设备为定制设备，一旦D公司不能履行合同，A公司需耗费巨大的改造成本才能出售给其他方。因此，A公司在合同中约定，如D公司单方面解约，则需向A公司支付已发生的全部建造成本。20x7年12月31日，该合同的履约进度为60%，A公司按上述合同履约进度相应确认收入和成本。

　　2018年注会综合阶段真题资料三

　　1.A公司于20x7年初从二级市场分别购入某公司发行的3年期普通债券和某上市公司股票。对该3年期债券，A公司拟持有至到期日以收取本金和利息，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，并确认为债权投资。对该上市公司股票，A公司主要看中该上市公司具有稳定分红能力，在可预见的未来不打算将其出售，将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并确认为其他权益工具投资。20x7年12月，上述债券信用等级持续下调，已不再满足A公司内部关于投资债券的政策，因此，A公司于20x7年末将上述债券全部出售。此外，A公司由于某特殊原因，于20x7年末将上述股票也全部出售。A公司将出售上述债券和股票所收取的款项与其账面价值的差额，计入投资收益，同时，将其他权益工具投资(股票)以前计入其他综合收益的累计利得或损失，转入当期投资收益。

　　2. A公司于20x7年末购入某上市公司发行的可转换公司债，债券期限为5年，票面利率为4%，债券发行满1年后，A公司有权以约定转股价格将该债券转换为该上市公司普通股。A公司将该可转换公司债初始分类为以摊余成本计量的金融资产，并确认为债权投资。

　　3. C公司为A公司主要客户，信用和还款记录良好，A公司为其提供了180天的赊销信用期。A公司20x6年末与某银行签订协议，将20x7年产生的所有应收C公司款项，自产生之日起30天内，不附追索权地转让给该银行。A公司将20x7年度产生的应收C公司款项均分类为以摊余成本计量的金融资产，确认为应收账款，并在转让给银行时终止确认上述应收账款。

　　4.A公司20x7年度收到一项政府补助500万元，该补助的主要目的为鼓励A公司进行某新产品研发。A公司20x7年度共发生该新产品研究阶段支出2 000万元，计入当期管理费用。A公司对研发类政府补助采用总额法核算，将收到的500万元政府补助计入20x7年度营业外收入。

　　5.A公司在某地有两家从事同类产品贸易的全资子公司。为集中资源支持其中一家规模较大子公司的发展，A公司于20x7年12月31日将所持其中另一家规模较小子公司的全部股权转让给某非关联公司。A公司在其20x7年度合并利润表中，将上述所转让子公司相关损益作为终止经营损益列报。

　　2018年注会综合阶段真题资料四

　　注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：

　　1、审计项目组对A公司20x7年度产品销售情况执行了分析程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：

　　审计说明：

　　1.H产品毛利率较上年有大幅上升。A公司财务人员说明，主要是因为公司本年拓展了新的客户，H产品本年销量有所增加。项目组将H产品新增销售与新客户销售合同和销售发票进行了核对，未发现差异。无需作进一步审计处理。

　　2.I产品毛利率较上年有大幅下降。A公司财务人员说明，主要是由于本年度I产品生产计划和工序安排不合理形成原材料浪费，导致I产品单位原材料耗用水平远高于上年。项目组将20x7年度I产品生产成本中的相关原材料领用数据与相应原材料领用单据进行了核对，未发现差异。无需作进一步审计处理。

　　3.J产品毛利率较上年无变化。无需作进一步审计处理。

　　(略)

　　2.审计项目组对A公司20x7年12月31日应付账款余额实施了的函证程序，相关审计

　　工作底稿部分内容摘录如下:

　　审计说明:

　　1.函证实施的范围:所有余额大于100万元(含100万元)的应付账款，所函证余额占20x7年12月31日应付账款账面余额比例为90%。

　　2. U公司系A公司本年新发展的国外供应商。考虑刘向该国外供应商寄发纸质询证函较为不便，A公司财务人员向项目组提供了该国外供应商联系人的私人电子邮箱。项目组以电子邮件方式向该联系人发送询证雨，并收到对方通过电子邮件发送的回函。回函显示金额相符，无需作进步一审计处理。

　　3. A公司财务人员说明，V公司系A公司以前年度供应商，近年来与A公司已无业务联系，该余额自20x5年至今未有变化。A公司财务人员向项目组提供了前任注册会计师(汇泰会计师事务所)在审计A公司20x6年度财务报表时就该余额从V公司取得的询证函回函复印件。该回函复印件显示金额相符。无需作进一步审计处理。

　　4.回函显示，该差异是由于A公司于20x7年12月31日向W公司支付了50万元，而对方在20x8年初才入账所致。项目组检查了A公司相关开户银行于20x7年12月31日的上述付款记录，未发现差异。无需作进一步审计处理。

　　(略)

　　2018年注会综合阶段真题资料五

　　S公司系A公司20 x7年从其控股股东P公司购入的子公司。明星会计师事务所接受委托，对S公司20x7年度财务报表进行审计，并发表审计意见。注册会计师甲在复核审计项目组编制的S公司20x7年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项:

　　1.汇泰会计师事务所审计了S公司20 x6年度财务报表，并出具了标准无保留意见审计报告。项目组将S公司20x7年度财务报表的期初余额与经汇泰会计师事务所审计的S公司20 x6年度财务报表相关数据进行了核对，未发现差异。项目组据此得出“S公司20x7年度财务报表期初余额不存在异常，无需作进一步审计处理” 的结论。

　　2.项目组对S公司20x7年度主营业务收入进生行了截止测试，相关审计工作底稿部分

　　内容摘录如下:

　　审计说明:

　　1.该批K3产品于20×7年12月31日发货(以S公司仓库为交货地点)，但应客户要求，销售发票开具日期为20×8年1月1日，因此S公司将该批K3产品的收入确认在20×8年1月。项目组检查了该批K3声品的发运凭证和销售发票，未发现差异。无需作进一步审计处理。

　　2. S公司财务人员说明，该批K5产品已于20×7年12月31日销售给客户并开具销售发票，但应客户要求，推迟到20×8年1月1日才发货。项目组检查了该批K5产品的发运凭证和销售发票，未发现差异。无需作进步审计处理。

　　(略)

　　2018年注会综合阶段真题资料六

　　1. A公司20×7年度将一 批自产产品在年会中作为奖品奖励给员工。A公司在申报20 ×7年度应交增值税时，将生产该批产品所耗用原材料的进项税作为不得从销项税额中抵扣的进项税予以转出。

　　2. A公司20×7年初向某客户销售一批电子产品。考虑到该客户本次采购量较大，A公司同意在本次销售价款120万元(不含增值税)的基础上给予该客户10万元(不含增值税)的折扣。在开具增值税发票时，A公司在金额栏填列120万元，在备注栏中注明10万元的折扣。在申报20×7年度应交增值税时，A公司以折扣后的销售额110万元计算申报增值税。

　　3. A公司20×7年末在建的一座仓库因发生意外事故而倒塌。在申报20×7年度应交增值税时，A公司将上述在建仓库所耗用的购进材料的进项税作为不得从销项税额中抵扣的进项税予以转出。

　　4. A公司20 ×7年度以经营租赁方式租入一台用于新产品研发活动的检测设备，该设备同时也实际用于自产产品日常入库检测。A公司在申报20×7年度企业所得税应纳税所得额时，将该设备20 ×7年度发生的经营租赁费用全额计入研发费用做了税前扣除，并在此基础上按50%做了加计扣除。

　　5. A公司20×7年1月向某非关联公司(非金融企业)借入一笔1年期专项借款用于A公司某工程项目建设，利率参照金融企业同期同类贷款利率上浮20%确定。该工程项目于20×7年6月完工并投入使用。A公司将20×7年全年发生的上述借款利息计入财务费用，并在申报20 ×7年度企业所得税应纳税所得额时，将上述借款利息做了全额税前扣除。

　　6. A公司20×7年新购入一台设备，于20×7年10月31日安装完毕达到预定可使用状态，并于20×8年1月投人使用。A公司在20×7年对上述设备计提了两个月折旧，并计人当期损益。在申报20 ×7年度企业所得税应纳税所得额时，A公司将上述折旧费用作了全额税前扣除。

　　2018年注会综合阶段真题资料七

　　A公司20×8年度拟与若干非关联公司共同设立若干被投资企业，与相关拟设立被投资企业有关的部分信息如下:

　　A公司财务总监希望注册会计师甲就上述拟设立被投资企业是否属于A公司的关联方，分别按照《企业会计准则》和《企业所得税法》及其实施条例的规定提出分析意见，并简要说明理由。

　　>>>历年注册会计师综合阶段真题(2019CPA综合考生必备资料)