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　　为让注会考生在最后几个月能够高效备考，北京注协培训网CPA专业团队老师为考生整理各科目高频考点。本文是关于2019年注会《税法》中的重要知识点“销项税额”：

　　【知识点】销项税额-4（第二章 增值税法）

　　一、销项税额的计算

　　(三)按差额确定销售额(9+1内容)

　　1.金融商品转让

　　(1)金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额(不得扣除买卖交易中的其他税费)；

　　(2)买入价：可以选择加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更；(限售股买入价简单了解)

　　(3)转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

　　(4)若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

　　(5)经批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

　　(6)金融商品买卖不得开具增值税专用发票。

　　(7)企业转让金融商品取得的收益，缴纳增值税。

　　(8)个人转让金融商品取得的收益，免征增值税

　　2.经纪代理服务的销售额

　　(1)销售额=取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

　　(2)向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

　　3.融资租赁和融资性售后回租

　　4.航空运输企业的销售额

　　航空运输企业的销售额：

　　销售额=取得的全部价款和价外费用 -代收的机场建设费-代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

　　自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。

　　5.客运场站服务

　　试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

　　6.旅游服务

　　试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　7.建筑服务

　　试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

　　8.销售房地产项目

　　房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目采用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

　　向政府部门支付的土地价款：

　　(1)土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益；

　　(2)在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费也允许差额。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。

　　房地产开发企业(包括多个房地产开发企业组成的联合体)受让土地向政府部门支付土地价款后，设立项目公司对该受让土地进行开发，同时符合下列条件的，可由项目公司按规定扣除房地产开发企业向政府部门支付的土地价款。

　　(1)房地产开发企业、项目公司、政府部门三方签订变更协议或补充合同，将土地受让人变更为项目公司；

　　(2)政府部门出让土地的用途、规划等条件不变的情况下，签署变更协议或补充合同时，土地价款总额不变；

　　(3)项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。

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