由于2017年CPA考试大纲暂未公布，也导致一些注会考生备考比较迷茫，针对此情况，北京注协培训网特邀会内专家编写2017年CPA《审计》考前预习讲义，下面是《审计》第2章节重点内容。
第二章 审计计划
第三节 审计重要性
一、重要性的含义
重要性概念可从下列方面进行理解：
(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或者性质的影响，或者受到两者的共同影响。
(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
重要性水平的运用：
注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有：
(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；
(2)识别和评估重大错报风险；
(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
二、审计风险
注册会计师审计风险，是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
(一)重大错报风险
重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
1.两个层次的重大错报风险
(1)财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。
(2)注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
2.固有风险和控制风险
认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。
(1)固有风险，是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性。
(2)控制风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。
(二)检查风险----总原则：只能降低，不能降为0
检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降低至可接受低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。
(三)检查风险与重大错报风险的反向关系
①可接受的检查风险水平与可接受的审计风险水平为同向变动关系，即可接受的审计风险越低，可接受的检查风险水平越低，意味着注册会计师需要搜集更多的审计证据。
②可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估水平为反向变动关系，即当可接受的审计风险水平一定的情况下，评估的重大错报风险水平越高，可接受的检查风险水平越低，注册会计师需要搜集更多的审计证据。
三、重要性水平的确定
(一)从数量方而考虑重要性
1.财务报表整体的重要性水平
基本模型：报表层次重要性水平=基准×%
在选择适当的基准时，需要考虑的因素包括：
(1)财务报表的要素；
(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目；
(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
(4)被审计单位的所有权结构和融资方式；
(5)基准的相对波动性。
适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利和费用总额)，以及所有者权益或净资产。
(1)对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润(一般不用非经常性业务的指标)作为基准。如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。
(2)为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。
(3)注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，涉及的大额会计估计。
2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
(二)实际执行的重要性
实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。
(三)审计过程中修改重要性
由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)：
1.审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)；
2.获取新信息；
3.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
(四)重要性与审计风险的关系
1.重要性与审计风险之间存在反向关系。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。
2.重要性和审计证据之间也是反向变动关系。
3.值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平。
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