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违反法律法规

含义

是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为

内容

（1）被审计单位进行的违反法律法规的交易

（2）以被审计单位名义进行的违反法律法规的交易

（3）治理层、管理层或员工代表被审计单位进行的违反法律法规的交易

特别说明

（1）与被审计单位经营活动有关

（2）不包括与被审计单位经营活动无关的不当个人行为

（3）违反的不是财务报告编制基础，而是除此之外的现行法律法规

法律法规种类

注册会计师的责任

第一类：对决定财务报表的重大金额和披露有直接影响的

就被审计单位遵守这类法律法规获取充分、适当的证据

第二类：对决定财务报表的重大金额和披露没有直接影响的

仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为

1、对法律法规框架的了解

（1）适用于被审计单位及其所处行业或领域的法律法规框架

（2）被审计单位如何遵守这些法律法规框架

2、对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规

相关事项：

（1）财务报表的格式和内容

（2）特定行业的财务报告问题

（3）根据政府合同对交易进行的会计处理

（4）所得税费用或退休金成本的应计或确认

3、识别违反其他法律法规的行为的程序

实施的程序：

（1）向管理层和治理层（如适用）询问被审计单位是否遵守了法律法规

（2）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件

4、实施其他审计程序使注册会计师注意到违反法律法规行为

审计程序：

（1）阅读会议纪要

（2）向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

（3）对某类交易、账号余额和披露实施细节测试

5、书面声明

书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围

1、注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时的审计程序

（1）了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

（2）获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响

①违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果

②潜在财务后果是否需要列报

③潜在财务后果是否非常严重，以致对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导

2、怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序

（1）如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现

（2）如果管理层或治理层（如适用）不能向注册会计师提供充分的信息，考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用

（3）如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询

3、评价违反法律法规行为的影响

注册会计师识别出的违反法律法规行为的影响，取决于该行为的实施和隐瞒与具体控制活动之间的关系，以及牵涉的管理人员或员工的级别，尤其是被审计单位最高权力机构参与违反法律法规行为所产生的影响

1、与治理层沟通

沟通常采用书面形式，将书面文件送治理层签收，并将文件副本及牵手记录作为审计工作底稿予以保管

违反法规行为情节严重时的沟通要求

（1）故意和重大的违反法规行为——尽快向治理层通报

（2）怀疑违反法律法规行为涉及管理层和治理层——向被审计单位审计委员会或监事会等高层及的机构通报，或征询法律意见

2、出具审计报告

认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响

恰当反映

无保留意见

未恰当反映

保留意见或否定意见

考虑审计范围受到限制

来自被审计单位的限制

保留意见或无法表示意见

其他条件的限制

3、向监管机构和执法机构报告违反法律法规行为

考虑是否有责任报告，若无法确定则征询相关法律意见