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[摘要]今天我们一起来学习《审计》科目核心考点：营业收入的实质性程序。【注册会计师考点聚焦】是北京注协培训网专业团队为参与2016年度注册会计师各科目考试的考生准备的备考大餐，小编将每天为考生整理注册会计师专业阶段每门一篇，每天6篇。

　　【知识点】营业收入的实质性程序

审计目标	财务报表认定
利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关	发生
所有应当记录的营业收入均已记录	完整性
与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录	准确性
营业收入已记录于恰当会计期间	截止
营业收入已记录于恰当的账户	分类
营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报	列报

 

审计程序	审计目标
1、获取或编制主营业务收入明细表	准确性
2、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法	发生、完整性、准确性、截止
3、实施实质性分析程序	发生、完整性、准确性
4、获取产品价目目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户价格是否合理，有无以高价或低价结算相互之间转移利润的现象	准确性
5、抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量是否与销售发票、销售合同、记账凭证等相一致	发生、完整性、准确性、截止
6、抽查本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、销售合同、发运凭证等一致	发生、准确性、截止
7、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额	发生、准确性
8、对于出口销售，应当将销售记录与报关单、货物提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证	发生
9、销售的截止测试	截止
10、存在销售退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审查其真实性	发生
11、销售折扣与折让的检查	准确性
12、检查有无特殊的销售行为，如：委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核	发生、完整性、准确性、截止、分类
13、调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额以及占主营业务收入总额的比例	发生、准确性
14、调查集团内部销售情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵消	发生、准确性
15、确定主营业务收入的列报是否恰当	与列报相关的认定

 

　　【注意】

　　√ 被审计单位采取的销售方式不同，确认销售的时点也是不同的：

　　（1）采用交款提货销售方式，通常应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现

　　（2）采用预收账款销售方式，通常英语商品已经发出时，确认收入的实现

　　（3）采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现

　　（4）销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，可能实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额

　　（5）长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，通常应当根据完工百分比法确认合同收入

　　√ 实质性分析程序

　　（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：

　　①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；

　　②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；

　　③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；

　　④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；

　　⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

　　（2）确定可接受的差异额；

　　（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；

　　（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；

　　（5）评估分析程序的测试结果。

　　√  销售的截止测试

　　确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属其是否正确：

　　（1）选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象

　　（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序

　　（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况

　　（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售

　　（5）调整重大跨期销售。

项目	内容
二个日期	①发货日期；②记账日期
二条审计路径： 发运凭证 ↓ 账簿记录	以账簿记录为起点【防多计收入】	优点：提高审计效率
		缺点：只能查多记，无法查漏记
	以发运凭证为起点【防少计收入】	优点：易发现漏记
		缺点：难以查找记录

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责任编辑：柴雨