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存货监盘涉及的内容

1、检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试

2、观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况

3、获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据

【注意】

存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定

相关责任划分

• 注册会计师：实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据
• 管理层：定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任

编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑的事项

1、与存货相关的重大错报风险

影响重大错报风险的因素：

（1）存货的数量和种类

（2）成本归集的难易程度

（3）陈旧过时的速度或易损坏程度

（4）遭受失窃的难易程度

可能增加审计的复杂性与风险的存货：

（1）具有漫长制造过程的存货

（2）具有固定价格合约的存货

（3）与时装相关的服装行业

（4）鲜活、易腐商品存货

（5）具有高科技含量的存货

（6）单位价值高昂、容易被盗窃的存货

2、与存货相关的内部控制

项目

总体目标

措施

采购

所有交易都已获取适当授权与批准

（1）购货订购单连续编号

（2）定期清点购货订购单

验收

所有收到的商品都已经能得到记录

使用验收报告单

仓储

确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准

使用适当的存储设备进行实物控制

领用

所有存货领用均应得到批准和记录

使用存货领用单，定期清点

加工生产

对所有的生产过程做出适当的记录

使用生产报告，作说明

装运出库

所有的装运都得到了记录

使用发运凭证，定期清点

3、对存货盘点是否制订了适当程序，并下达了正确的指令

4、存货盘点的时间安排【尽可能安排在期末】

5、被审计单位是否一贯采用永续盘存制

6、存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险），以确定适当的监盘地点

7、是否需要专家协助

存货监盘程序

1、评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

考虑指令和程序是否包括：

（1）适当控制活动的运用

（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（寄存）

（3）在使用的情况下用于估计存货数量的方法

（4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制

2、观察管理层制定的盘点程序的执行情况

（1）存货移动情况（盘点过程中被审计单位生产经营持续进行，应实施必要的检查程序确定被审计单位已对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出准确记录）

（2）存货截止

①所有在截止日前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中

②所有在截止日前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中

3、检查存货

4、执行抽盘

检查方法

（1）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

（2）从存货实物中选取项目追查至盘点记录

差异处理：

（1）查明原因，及时提请被审计单位更正

（2）考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能情况下扩大检查范围以减少错误的发生，或要求重新盘点（局部盘点）

5、需要特别关注的情况

（1）存货盘点范围——所有权归属

（2）特殊类型存货的监盘（见下表“特殊类型存货的监盘程序”）

6、存货监盘结束时的工作

结束前：

（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。（★★2015年新增）

在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括：（★★2015年新增）

①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序（例如实地查看等）；

②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；

③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查

例如：

对存货采购：入库单 相应的永续盘存记录

对存货销售：货运单据 相应的永续盘存记录

④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。

特殊情况的处理

1、存货盘点现场实施存货监盘不可行

实施替代审计程序；不能实施替代审计程序的或实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，发表非无保留意见

2、因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘

典型情况：

（1）由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘

（2）由于气候原因导致注册会计师无法实施存货监盘程序或无法观察存货

【措施】

另择日起实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序

3、第三方保管或控制的存货

（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况

（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序

【注意】

其他审计程序可作为函证的替代程序，也可作为追加的审计程序

其他审计程序：

（1）实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货键盘（如可行）

（2）获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告

（3）检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单

（4）当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认

存货计价测试