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事项

核算与处理

例外情形

总原则

企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时

分别核算：

土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值

则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配

如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。

改变用途

将土地使用权用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。