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[摘要]大家复习综合考试(一)这门课时，针对识别的认定层次重大错报风险的项目设计进一步实质性程序有诸多困惑。其实，针对考试中经常出现的项目，如应收账款、存货、固定资产等项目的减值迹象设计进一步的实质性程序，还是有些规律可循的是对，有关项目进行的总结如下所述。

　　大家复习综合考试(一)这门课时，针对识别的认定层次重大错报风险的项目设计进一步实质性程序有诸多困惑。其实，针对考试中经常出现的项目，如应收账款、存货、固定资产等项目的减值迹象设计进一步的实质性程序，还是有些规律可循的是对，有关项目进行的总结如下所述。

　　项目1：

　　应收账款(计价和分摊)、资产减值损失(完整性、准确性)

　　(1)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法。

　　(2)实施分析程序，比较前期计提与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，评价坏账准备的计提合理性。

　　(3)检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。

　　(4)检查期后收到应收账款的情况，判断是否存在减值。

　　项目2：

　　存货(计价和分摊)、资产减值损失(完整性、准确性)

　　(1)实施存货计价测试;

　　(2)根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性;

　　(3)检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本;

　　(4)在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。

　　项目3：

　　固定资产(计价与分摊)、资产减值损失(完整性、准确性)

　　(1)识别存在减值迹象的固定资产;获取并复核管理层所进行的减值测试，包括评价减值测试及计提固定资产减值准备依据的数据及假设及有关计算过程;

　　(2)运用恰当的数据和假设形成针对减值测试结果的独立估计，并与管理层所做的测试结果进行比较，以识别是否存在固定资产减值准备的差异;

　　(3)检查期后固定资产的处置、报废等情况。

　　专家提示：

　　为方便大家记忆，总结规律如下：

　　首先，看企业是如何做的(如应收账款第①项)。

　　其次，注册会计师做出自己的独立估计，与企业进行对比(如应收账款第②、③项)。

　　第三，检查期后事项(如应收账款期后回款情况、存货期后销售情况等)。

　　第四，针对项目实施的其他特殊程序(如存货监盘，观察实物状态)。

责任编辑：柴雨