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2020年新一轮的注会备考已经开始，北京注协培训网CPA专业团队老师为考生整理各科目高频考点。本文是关于2020年注会《会计》中高频考点“ 加工取得存货的成本”：

2020注会《会计》高频考点

加工取得存货的成本

企业通过进一步加工取得的存货，其成本由采购成本、加工成本（直接人工和制造费用） 构成。

某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。

存货加工成本由直接人工和制造费用构成。

直接人工是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用包括企业生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费、季节性和修理期间的停工损失等。

【拓展】委托加工物资

委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回后，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；

委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

受托方代收代缴的消费税的计算：

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=材料成本+加工费+消费税

组成计税价格=（材料成本+加工费）/(1-消费税税率) 消费税=组成计税价格×消费税税率

【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为 20 000 元，支

付的加工费为 7 000 元（不含增值税），消费税税率为 10%，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付，取得增值税专用发票。双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16%。

甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

（1） 发出委托加工材料

借：委托加工物资——乙企业 20 000

贷：原材料 20 000

（2） 支付加工费和税金

消费税组成计税价格=（20000+7000）/(1-10%)=30 000(元) 受托方代收代交的消费税税额=30 000×10%=3 000（元）

应交增值税税额=7 000×16%=1 120（元）

①企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品借：委托加工物资——乙企业 7 000

应交税费——应交增值税（进项税额）1 120

——应交消费税 3 000

贷：银行存款 11 120

加工完成，收回委托加工材料

借：原材料 27 000（20 000+7 000）

贷：委托加工物资——乙企业 27 000

②甲企业收回加工后的材料直接用于出售

借：委托加工物资——乙企业 10 000（7000+3000）

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 120

贷：银行存款 11 120

加工完成，收回委托加工材料

借：库存商品 30 000（20 000+10 000）

贷：委托加工物资——乙企业 30 000

【例题-单选题】

甲公司向乙公司发出一批实际成本为 30 万元的原材料，另支付加工费 6 万元（不含增值税），委托乙公司加工一批适用消费税税率为 10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 16%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（ ）万元。

A.36 B.39.6

C.40 D.42.12

【答案】A

【解析】委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，不计入委托加工物资的成本，所以甲公司收回的该批应税消费品的实际成本=30+6=36（万元）。

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