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　　问题：股本溢价为0时与发行权益证券相关的券商费用和会所费用如何进行账务处理？

　　分析：2010年6月23日，中国证监会会计部发布《上市公司执行企业会计准则监管问题解答(2010年第一期，总第四期)》，其中的第三问规定：“上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。”

　　企业会计准则37号第二十三条：与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减。企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用(例如登记费，承销费，法律、会计、评估及其他专业服务费用，印刷成本和印花税等)，可直接归属于权益性交易的，应当从权益中扣减。终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益。

　　就资本公积不足冲减的，应按顺序冲。先冲减盈余公积，如果盈余公积全部冲减完后仍然不足冲减的，则不足冲减部分继续冲减未分配利润。

　　理论依据可以参考37号金融工具列报准则应用指南：

　　股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款(含交易费用)超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积(股本溢价)、盈余公积和未分配利润；购回股票支付的价款低于面值总额的，低于面值总额的部分增加资本公积(股本溢价)。另外对于同一控制下企业合并的会计处理也有类似规定。

　　注意：凡是明确为“依次冲减”的，都不是按比例同时按比例冲减。否则不可能称为“依次冲减”。

　　如果依然不足冲减的仍冲减未分配利润。未分配利润作为冲减顺序排在最后的项目，是可以冲减为负数的。

　　理论分析上像此类依次冲减留存收益各项目的交易,均属于权益性交易需直接冲减股东权益的情况，所以是按顺序依次冲减资本公积(股本溢价)、法定盈余公积、任意盈余公积、未分配利润。这些交易不会进入任何年度的利润表，也不存在追溯调整前期的问题。

　　而按比例(10%、90%)同时冲减(或调整)法定盈余公积和未分配利润的情形，属于对应计入以前年度损益事项的追溯调整或追溯重述，与上面所讲的“同一控制下企业合并”、“转让及注销库存股”、“股票发行手续费及佣金”等权益性交易事项是不同的。

（原创： 张松老师 文章转自微信公众号：张老师看财税）