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CPA《税法》不容忽视的三个错误率极高的知识点！

小易带学第四阶段31-40关打卡内容涵盖：第十一章 车辆购置税法、车船税法和印花税法、第四章  企业所得税法，其中有三个错误率超过50%的知识点，是复习过程中不容忽视的考点：

1.第31关第5题：车辆购置税应纳税额的计算（进口）

2.第38关第3题：企业重组的特殊性税务处理

3.第39关第5题：企业所得税税收优惠

接下来我们来分析一下错误原因：

一、第31关第5题：车辆购置税应纳税额的计算（进口）

本题是2015年综合题节选，题干如下：

【2015综合题节选】位于县城的某运输公司为增值税一般纳税人，具备国际运输资质，2019年7月：

（1）进口轻型商用客车3辆自用，经海关核定的成交价共计57万元，运抵我国境内输入地点起卸前的运费6万元，保险费3万元。

（2）购进小汽车4辆自用，每辆单价16万元，取得销售公司开具的增值税专用发票注明金额64万元、税额8.32万元，另支付销售公司运输费用，取得运输业增值税专用发票注明运费金额4万元、税额0.36万元。

（其他相关资料：假定进口轻型商用客车的关税税率为20%，消费税税率5%。该一般纳税人增值税税率为13%和9%）

要求：计算该公司7月应缴纳的车辆购置税。

【参考答案】

进口车辆应缴纳的车辆购置税=[（57+6+3）×（1+20%）/（1-5%）]×10%=83.37×10%=8.34（万元）

购进小汽车应缴纳的车辆购置税=64×10%=6.4（万元）

该公司7月应缴纳的车辆购置税=8.34+6.4=14.74（万元）

【易错点剖析】车辆购置税应纳税额计算在以增值税为主的综合题中考查，这种出题形式近五年考到了三次。本题解题关键：1、正确计算关税完税价格；2、要看清楚进口的车辆是否为应税消费品，如果需要缴纳进口消费税，那车辆购置税的计税依据应该要包含进口消费税。大部分本题出错的同学就是没有考虑进口消费税。

【强化练习】某汽车贸易公司2020年1月进口30辆小轿车,海关审定的关税完税价格为25万元/辆,当月销售18辆,取得含税销售收入540万元;2辆公司自用; 1辆放置在展厅待售;3辆赠送给合作单位,合同约定的含税价格为每辆30万元。该公司应纳车辆购置税( )万元。(小轿车关税税率28%,消费税税率9%)

A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55

【参考答案】A

【答案解析】

该公司应纳车辆购置税=2×(25+25×28%)÷(1-9%)×10%=7.03(万元)。

【知识点】进口自用车辆购置税应纳税额的计算

二、第38关第3题：企业重组的特殊性税务处理 

本题题干如下：

【2014综合题改编】某位于市区的冰箱生产企业为增值税一般纳税人，2018年将80%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价300万元，取得现金对价20万元。该笔股权的历史成本为200万元，转让时公允价值为320万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。

要求：计算该业务应调整的应纳税所得额。

【参考答案】特殊重组交易中，股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，非股权支付应确认相应资产转让所得或损失。

非股权支付对应的资产转让所得=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）=（320-200）×（20/320）=7.5（万元）

应调减应纳税所得额=（320-200）-7.5=112.5（万元）

【易错点剖析】企业重组的特殊性税务处理是CPA税法中最难理解的知识点之一，大家注意满足特殊性税务处理条件，则股份支付的那部分所得是免税的，非股份支付（比如现金支付）的那部分仍需要缴纳企业所得税。所以纳税调减的应该是股份支付的那部分所得。很多同学没理解这个关键点，导致计算错误。

【强化练习】甲股份公司共有股权2000万股,为了将来有更好的发展,将85%的股权转让给乙公司,然后成为乙公司的子公司。收购日甲公司每股资产的计税基础为8元,每股资产的公允价值为10元,在收购对价中乙公司以股权形式支付15300万元,以银行存款支付1700万元。该股权收购业务符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行。对于此项业务非股权支付额对应的资产转让所得为( )万元。

A.400

B.340

C.170

D.153

【参考答案】B

【答案解析】 甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得: (1)从股权收购比重以及股权支付金额占交易总额的比重看是否适用于特殊性税务处理:股权收购比重为85%,大于规定的50%股权支付金额占交易总额的比重=15300/(15300+1700)×100%=90%,大于规定的85% 根据上述条件,甲公司适用企业重组的特殊性税务处理方法。 (2)公允价值中高于原计税基础的增加值=2000×85%×(10-8)=3400(万元)。(3)非股权支付比例=1700/(15300+1700)×100%=10% (4)甲公司取得股权支付额对应的增加值不确认损益,但是非股权支付额对应的增加值应确认资产转让所得=3400×10%=340(万元)。 也可套用公式:非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)=2000×85%×(10-8)×1700÷(15300+1700)=340(万元)。

三、第39关第5题：企业所得税税收优惠

本题是2014年综合题节选，题干如下：

【2014综合题节选】位于市区的某制药公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人，该公司2018年为治理污水排放，当年购置污水处理设备并投入使用，设备购置价为550万元（不含增值税且已作进项税额抵扣）。处理公共污水，当年取得收入20万元，相应的成本费用支出为12万元。

要求：计算该业务应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。

【参考答案】从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，实行3免3减半征收企业所得税。处理公共污水，可以免税的所得额=20-12=8（万元），应调减应纳税所得额8万元。

企业购买并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。可以抵免的应纳所得税额=550×10%=55（万元）。

【易错点剖析】本题涉及了两项企业所得税税收优惠：1、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，享受“三免三减半”优惠；2、企业购置并使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。注意两个税收优惠对企业所得税计算的影响，第一个优惠影响的是应纳税所得额，第二个优惠影响的是应纳税额。没有把这个关键点弄明白，就会出错。

【强化练习】某生产化工产品的公司，2019年会计核算全年会计利润2000万元。该企业是当地污水排放大户，为治理排放，当年购置600万元（不含增值税且增值税已作进项抵扣）的污水处理设备投入使用，同时为其他排污企业处理污水，当年取得收入50万元，相应的成本为20万元。该设备属于《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备，为其他企业处理污水属于公共污水处理。则该企业2019年应纳所得税额为（）万元。

A.492.5

B.440

C.432.5

D.295.5

【参考答案】C

【答案解析】

企业购买并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。可以抵减的应纳所得税额=600×10%=60（万元）。

从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，实行3免3减半征收企业所得税。处理公共污水，可以免税的所得额=50－20=30（万元），应调减应纳税所得额30万元

应纳税所得额＝2000－30＝1970（万元）

应纳所得税税额=1970×25%－60=432.5（万元）

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