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　　一、债务重组的定义

　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

　　二、债务重组的方式

　　债务重组主要有以下几种方式：

　　(一)以资产清偿债务

　　(二)将债务转为资本

　　将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。

　　(三)修改其他债务条件

　　(四)以上三种方式的组合

　　三、债务重组的会计处理

　　(一)非现金资产清偿债务

　　1.债务人的会计处理

　　(1)将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。

　　(2)转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益

　　2.债权人的会计处理

　　(二)债务转为资本

　　1.债务人的会计处理

　　借：应付账款

　　　　贷：股本(实收资本)

　　　　　　资本公积—股本溢价(资本溢价)

　　　　　　营业外收入—债务重组利得

　　“股本(实收资本)”和“资本公积—股本溢价(资本溢价)”反映股份的公允价值总额。

　　2.债权人的会计处理

　　借：长期股权投资(公允价值)(或金融资产)

　　　　坏账准备

　　　　营业外支出—债务重组损失(借方差额)

　　　　贷：应收账款等

　　　　　　资产减值损失(贷方差额)

　　(三)修改其他债务条件

　　1.不涉及或有应付(或应收)金额的债务重组

　　1)债务人

　　债务人应将重组债务的账面余额减记至重组后债务的公允价值，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。

　　2)债权人

　　债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备。

　　2.附或有条件的债务重组

　　1)债务人的会计处理

　　附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。

　　或有应付金额在继后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　2)债权人的会计处理

　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

　　只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

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责任编辑：栗子