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[摘要]为鼓励企业增加研究开发投入，增强自主创新能力，明确规定：研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额;研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。

　　为鼓励企业增加研究开发投入，增强自主创新能力，明确规定：研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额;研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。

　　例如，企业08年开发新产品研发费用实际支出为100万元，就可按150万元(100×150%)数额在税前进行扣除。所以，该政策的出台对于高新技术企业来说是一个重大利好消息。

　　高新技术企业区别于一般企业的最大特点是对研发费用的高投入，因此，我们认为，高新技术企业在运用该政策方面具有天然的优势，在加计扣除项目里，我们常见政策类问题弄清楚以后，需要在实际工作中进行研发费用加计扣除的计算。下面我们通过两个案例进行介绍。

　　一、允许加计扣除的“与研发活动直接相关的其他费用”，该项费用金额限制的规定

　　此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

　　在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算：

　　其他相关费用限额=《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和×10%/(1-10%)。

　　结论：当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额;当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。

　　二、两个项目共同研发的费用分配规定

　　某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。

　　A项目其他相关费用限额=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元(100-12+9.78=97.78)。

　　B项目其他相关费用限额=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。

　　该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元[(97.78+100)×50%=98.89]。

责任编辑：北京的雨