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注会税法被很多考生称之为“碎”法，这对考生的记忆力提出新的挑战，考生必须全面复习，摒弃死记硬背，要努力做到知其意、明其理，并学会举一反三。

注会税法考生必须在做练习方面有切实行动，习题演练是适应考试的必要步骤。CPA税法考生平时多做练习是至关重要的。尽管习题不是考题，但可以让考生增加对考试的适应性，而且习题中贯穿大量的重要考点，通过习题练习可以发现复习死角。别忘了用注会机考模拟训练营去练习自己的答题速度，合理分配考试时间。

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2024注会《税法》每日一练

某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2020年1月发生以下业务:

（1）开采原煤12000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付销售活动中不含税运费，并取得运输企业（增值税一般纳税人）开具给本企业的增值税专用发票，发票金额4万元。

（2）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。

（3）将以往外购原煤和自采原煤混合生产洗选煤并销售，取得不含增值税销售额40万元，另向购买方收取运杂费用3万元（能提供相关发票）。经增值税发票确认，耗用外购原煤350吨，外购原煤单价490元/吨（不含增值税）。

（4）出口自产原煤1000吨，出厂价每吨不含税490元，FOB价格（不含增值税）每吨510元。

（该企业所在地原煤的资源税税率为6％，洗选煤的折算率为80％。）

下列说法正确的是（  ）。

A.业务（1）销售原煤应缴纳的资源税9万元

B.业务（2）应缴纳的资源税2.1万元

C.业务（3）销售洗选煤应缴纳的资源税0.89万元

D.该企业当月应纳资源税合计金额15.05万元

【参考答案】ABCD

【答案解析】

（1）这里注意资源税的纳税义务发生时间的规定，采取分期收款方式销售原煤，按照合同约定的本期应收的金额计算资源税。

业务（1）销售原煤应缴纳的资源税＝9000÷3×500×6％÷10000＝9（万元）

（2）用于职工福利和赠送的原煤都应该计算缴纳资源税。

业务（2）应缴纳的资源税＝（200＋500）×500×6％÷10000＝2.1（万元）

（3）混洗混售的煤炭资源税的计算，既要考虑洗选煤的折算，又要考虑资源税不重征导致的扣税。

业务（3）该企业销售洗选煤应缴纳的资源税＝（40×80％-350×490÷10000）×6％

＝（32-17.15）×6％＝0.89（万元）

（4）业务（4）应纳资源税＝1000×510÷10000×6％＝3.06（万元）

该企业当月应纳资源税合计＝9＋2.1＋0.89＋3.06＝15.05（万元）。

【知识点】资源税应纳税额的计算

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