一、前言
重要性水利是审计考试中的一个比较难理解的地方，重要性水平是重要性的数量表示，是一个临界点，在审计中其表现形式是金额额度，下面以一个考题案例来说明。
二、考题举例及解析
【考题举例】
资料(一)
A公司是一家A股上市公司，主要从事钢铁产品的生产和销售，母公司为P公司。
A公司为红星会计师事务所的常年审计客户。红星会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司20×2年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。
A公司于20×2年12月31日拥有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况摘录如下：
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A公司持股比例 |
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公司名称 |
20×l年12月31日 |
20×2年12月31日 |
主要业务 |
注释 |
|
B公司 |
100% |
100% |
钢铁产品的生产和销售 |
(1) |
|
C公司 |
0 |
100% |
铁矿石的采购和销售 |
(2) |
|
D公司 |
不适用- |
100% |
钢铁产品的贸易 |
(3) |
|
E公司 |
100% |
60% |
设备维修服务 |
(4) |
(1)B公司的注册地为某西部城市，自20×1年起十年内享受西部大开发税收优惠，适用15%的企业所得税税率。B公司是当地政府重点扶持企业，于20×2年收到多项政府补助及扶持资金。
(2)C公司原为P公司的全资子公司，是B公司的主要供应商之一，B公司的主要原材料铁矿石有约35%从C公司购入。C公司对原有ERP系统进行升级，并自20×2年1月1日起采用升级版的ERP系统，所有主要管理职能和业务流程均通过升级后的ERP系统进行，ERP系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。20×2年1月末，为整合集团产业链，以增强市场竞争力，A公司购入P公司所持有C公司的全部股权，自此C公司成为A公司的全资子公司。
(3)D公司是A公司于20×2年1月以现金出资设立的子公司，实收资本为2000万元。20×2年下半年起，D公司开展若干钢铁产品品种的期货交易。
(4)E公司是A公司于20×1年以现金出资设立的全资子公司，实收资本为2000万元。20×2年12月31日，A公司将其所持E公司的40%股权转让给Z公司(非关联公司)。
20×2年初，为了促进子公司改善业绩，A公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩。
20×2年下半年以来，A公司的部分主要钢材产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要钢铁企业20×2年的营业收入普遍较20×1年下降超过15%。尽管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年业绩出现亏损。
由于20×2年末存在较多库存积压，A公司将部分存货存放于某物流公司(非关联公司)仓库。
A公司20×2年度部分合并财务数据摘录如下：
金额单位：万元
|
项目 |
20×2年度（未审数） |
20×1年度（已审数） |
|
营业收入 |
7400000 |
8100000 |
|
利润总额 |
2000 |
50000 |
|
项目 |
20×2年12月31日（未审数） |
20×1年12月31日（已审数） |
|
存货 |
1700000 |
1000000 |
|
减：存货跌价准备 |
2000 |
2000 |
|
流动资产 |
3000000 |
3200000 |
|
流动负债 |
3400000 |
2700000 |
沿用审计A公司20×1年度财务报表时确定集团财务报表整体重要性的方法，将A公司20×2年度的合并利润总额作为初步确定集团财务报表整体重要性的基准。
【要求】
假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师乙编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。
【参考答案】
(1)沿用合并利润总额作为确定集团财务报表整体重要性的基准存在不当之处。
理由：A公司20×2年的利润总额较20×1年出现大幅下降，已接近盈亏临界点，因此20×2年的合并利润总额不宜作为确定集团财务报表整体重要性的基准。
改进建议：选用其他基准作为确定集团财务报表整体重要性的基准，例如营业收入、资产总额、近几年平均利润总额、毛利等。
【对本题的解析】
1.根据题目表述，相关的基准发生了重大变化，这个地方不能直接沿用上年度确定重要性水平的确定方法，所以要根据实际情况重新确定重要性水平的基准。比如原来的利润是1000万，今年的利润只有5%，也就是50万，对于这么大的企业，赚50万跟不赚不赔也差不多了。所以不适宜再用利润总额作为基准。
2.对于重要性水平的确定来说，并不是说必须要制定的较低，要根据被审计单位的实际情况进行确定，针对这道题目来说，由于收入和利润普遍下降，所以在这种情况下不能以此来制定较低的重要性水平，这是因为在这种情况下并不意味着被审计单位存在更多的重大错报。
三、考题挖宝
对于总体审计策略来说，实际上属于事务所在承接审计业务后从事务所整体角度编制的审计计划的内容。
总体审计策略包括：审计范围;报告目标、时间安排及所需沟通的性质;审计方向;审计资源等;就本题来说，通读资料可以发现最显眼的就是“重要性”，重要性水平在总体审计策略中初步确定。
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