一、与集团财务报表审计有关的概念
（一）重要组成部分
1.单个组成部分对集团具有财务重大性；
2.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（二）集团项目组
集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。
（三）组成部分注册会计师
组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。
基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。
二、集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标
（一）集团财务报表审计中的责任设定
集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
1.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。
2.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。
3.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。
（二）注册会计师的目标
集团财务报表审计目标：
1.确定是否担任集团审计的注册会计师；
2.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
三、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。
为识别和评估重大错报风险，注册会计师应当了解：
（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；
（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。
（一）集团管理层下达的指令
为实现财务信息的一致性和可比性，集团管理层通常对组成部分下达指令。这些指令具体说明了对包括在集团财务报表中的组成部分财务信息的要求，通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式。
（二）舞弊
注册会计师需要识别和评估舞弊导致财务报表发生重大错报的风险，针对评估的风险设计和实施适当的应对措施。
（三）集团项目组成员和组成部分注册会计师的讨论
集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险（包括舞弊风险）的讨论。项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险。参与讨论的成员还可能包括组成部分注册会计师。
（四）了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的程序
集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险：
（1）在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据；
（2）从组成部分注册会计师获取的信息。
集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划，这是其履行集团审计业务指导责任的重要内容。
四、了解组成部分注册会计师
只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。
例如，如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师。
如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：
（1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；
（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；
（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；
（4）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。
五、重要性
（一）集团财务报表审计的重要性
在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。
（二）适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平
根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
（三）组成部分重要性
1.组成部分的重要性制定
（1）在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。
（2）基于集团审计的目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作,集团项目组应当评价在组成部分层面的实际执行的重要性的适当性。
2.组成部分重要性与集团整体重要性的关系
（1）无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式制定组成部分的重要性。
（2）对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
（3）为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
（四）明显微小错报的临界值
注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。
六、针对评估的风险采取的应对措施
注册会计师应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应对措施。对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。
集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：
（1）组成部分的重要程度；
（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
（3）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；
（4）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
（一）对重要组成部分需执行的工作
1.对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。
2. 对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：
（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
（2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；
（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
（二）对不重要的组成部分所需执行的工作
对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
（三）已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理
如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：
（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
（2）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；
（3）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；
（4）实施特定程序。
集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的组成部分。
（四）参与组成部分注册会计师的工作
1.重要组成部分
如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
2.不重要组成部分
如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同。而该组成部分不是重要组成部分这一事实，成为次要考虑的因素。
即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专业知识），或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中。
七、与集团管理层和集团治理层的沟通
（一）与集团管理层的沟通
1.内部控制缺陷
在确定需要将哪些识别出的内部控制缺陷向集团治理层和集团管理层通报时，集团项目组应当考虑：
（1）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷；
（2）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷；
（3）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。
2.舞弊
如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。
3.组成部分注册会计师对组成部分财务报表发表审计意见
因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。在这种情况下，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报该事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论。如果该事项仍未得到解决，集团项目组在遵守法律法规和职业准则有关保密要求的前提下，应当考虑是否建议组成部分注册会计师在该事项得到解决之前，不对组成部分财务报表出具审计报告。
（1）集团项目组告知集团管理层
（2）集团管理层告知组成部分管理层
（3）集团项目组与集团治理层讨论
（4）集团项目组建议组成部分注册会计师不出审计报告
（二）与集团治理层的沟通
集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。
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以上案例内容是职业能力综合测试试卷（一）重要知识点，摘选自北京注册会计师协会编写的注册会计师综合阶段辅导书《职业能力综合测试》案例集，均为北京注册会计师协会培训网合法拥有版权或有权使用的作品，未经本网授权不得转载、摘编或利用其它方式使用上述作品。
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