中国CPA在线

询问

询问对象

治理层、管理层、内部审计人员，其他还包括：

（1）不直接参与财务报告过程的业务人员

（2）拥有不同级别权限的人员

（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员

（4）内部法律顾问

（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员

（6）负责处理舞弊指控的人员

询问内容

（1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等

（2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或主义道德特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露

（3）管理层就其舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报

（4）管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报

舞弊风险因素

“舞弊三角”

（1）实施舞弊的动机或压力——舞弊发生的首要条件

（2）实施无比的机会——源于内部控制在设计和运行上的缺陷

（3）为舞弊行为寻找借口的能力

【注意】

下表关于“编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素”和“与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素”需要掌握能够判断是何种因素

实施分析程序

在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系（包括与收入账户有关的关系），是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

考虑其他信息

其他信息来源于：

项目组的内部讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。

组织项目组讨论

目的

• Ø 具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解
• Ø 针对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成成员实施特定的审计程序
• Ø 确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控

内容

（1）项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等；

（2）可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段；

（3）已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊、可能提供实施舞弊的机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境；

（4）对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况；

（5）注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；

（6）强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性；

（7）遇到的哪些情形可能表明存在舞弊；

（8）如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性；

（9）为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效；

（10）注册会计师注意到的舞弊指控；

（11）管理层凌驾于控制之上的风险。