中国CPA在线

[摘要]今天我们一起来学习《财务成本管理》科目核心考点：管理用利润表的编制原理。【注册会计师考点聚焦】是北京注协培训网专业团队为参与2016年度注册会计师各科目考试的考生准备的备考大餐，小编将每天为考生整理注册会计师专业阶段每门一篇，每日6篇。

　　【知识点】管理用利润表的编制原理★★★

　　1.税前利息费用

　　金融活动主要涉及企业金融资产或金融负债相关的活动，由于这些活动对于非金融累企业来说，主要表现为利息费用，其他费用和收益较少，因此，这里重新定义“利息费用”概念，即：金融活动相关的费用减去收益。

　　利息费用=金融活动相关费用-金融活动相关收益

　　【思考】税前金融损益=? 　　税前金融损益=-税前利息费用

　　2.税后利息费用

　　税后利息费用=税前利息费用×（1-所得税率）

　　这里严格来说应该使用各项金融活动适用的所得税率。但为了简化，本书使用平均所得税率。平均所得税率=所得税费用/利润总额

　　【提示】各年的平均所得税率不一定相同。

　　【思考】税后金融损益=? 税后金融损益=-税后利息费用

　　3.税后金融损益和税后经营损益

　　税后金融损益=-税后利息费用

　　税后经营损益（税后经营净利润）=净利润-税后金融损益=净利润+税后利息费用

　　4.管理用利润表的构造

项目	本年金额	上年金额
经营损益
一、营业收入
减：营业成本
二、毛利
减：营业税金及附加
销售费用
管理费用
资产减值损失（经营）
加：投资收益（经营）
公允价值变动收益（经营）

　　【总结】

　　（1）管理用报表基本关系式：

　　净利润=经营损益+金融损益=税后经营净利润-税后利息费用

　　=税前经营利润×（1-所得税率）-利息费用×（1-所得税率）

　　（2）所得税率使用平均所得税率。即所得税费用/利润总额

　　（3）利息费用=财务费用-公允价值变动收益-金融资产投资收益+金融资产的减值损失。

　　编辑推荐：2016年注册会计师每日一练试题附答案汇总

　　　　　　　2016年注册会计师全科核心知识点汇总

责任编辑：柴雨