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确立沟通过程

1、基本要求

清楚、有效的双向沟通

2、与管理层沟通

【注意】如果被审计单位设有内部审计，注册会计师可以在与治理层沟通前与内部审计人员讨论相关事项

3、与第三方的沟通

在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，声明以下内容，告知第三方该书面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的：

（1）书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖

（2）注册会计师对第三方不承担责任

（3）书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制

沟通的形式

确定沟通形式考虑的因素

1、特定事项是否已经得到满意的解决

2、管理层是否已事先就该事项进行沟通

3、被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构

4、在特殊目的财务报表审计中，注册会计师是否还审计被审计单位的通用目的财务报表

5、法律法规要求

6、治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排

7、注册会计师与治理层持续接触和对话的次数

8、治理机构的成员是否发生了重大变化

沟通的时间安排

总原则：尽早沟通

（1）对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行，如系首次接受委托，沟通可以随同对业务约定条款的协商一并进行

（2）对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通

（3）当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的

沟通的充分性

1、有助于评价沟通过程充分性的审计证据

不需要设计专门程序以支持其对治理层之间的双向沟通的评价

2、沟通不充分的应对措施

（1）根据范围受到的限制发表非无保留意见

（2）就采取不同措施的后果征询法律意见

（3）与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权利的组织或人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通

（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定