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借款费用的确认

基本原则

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

资

本

化

期

间

借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。

企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。 

开

始

资

本

化

的

时

点

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：

1.资产支出已经发生

是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。

2.借款费用已经发生

是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。

3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。

暂

停

资

本

化

的

时

间

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

【提示】暂停资本化期间发生的借款费用，应计入当期损益。

非正常中断举例

①企业因与施工方发生了质量纠纷；

②工程、生产用料没有及时供应；

③资金周转发生了困难；

④施工、生产发生了安全事故；

⑤发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等。

正常中断举例

【提示】

正常中断按资本化正常处理。

①某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作；

②某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿。

停

止

资

本

化

的

时

点

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：

①符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

所购建或者生产的资产如果分别建造、分别完工的 

①必须等到整体完工后才可以使用或者对外销售

应当在该资产整体完工时停止借款费用资本化

②每个完工部分可以单独使用或销售

应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化

在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。