中国CPA在线

进一步审计程序

含义

是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序

设计时考虑的因素

1、风险的重要性

风险造成的后果的严重程度，后果越严重，越要精心设计有针对性的进一步审计程序。

2、重大错报发生的可能性

可能性越大，越要精心设计进一步审计程序。

3、涉及的各类交易、账户余额和披露的特征——各有差异

4、被审计单位采用的特定控制的性质——各有差异

5、注册会计师是否拟获取审计证据

风险评估时预期内控运行有效，进一步审计程序必须包含控制测试，且实质性程序会受到之前控制测试结果的影响。

恰当选用实质性方案或综合性方案

1、出于成本效益的考虑可以采用综合性方案，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用

2、出于质量的考虑必须通过实施控制测试才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险（当仅通过实质性程序无法应对重大错报风险时）

3、如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制或控制测试很可能不符合成本效益原则，可能认为仅实施实质性程序是适当的

4、实质性程序必须做

目的

通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报

类型

包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序

区分

控制测试

通过询问、观察、检查、重新执行，确定内部控制运行的有效性

实质性程序

通过询问、观察、检查、函证、重新计算和分析程序，发现认定层次的重大错报