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财务报表整体的重要性

选择基准 → 乘以某一百分比 → 形成重要性

【注意】

确定多大错报会影响到财务报表使用者作出决策，是注册会计师运用职业判断的结果（依据惯例和经验）。

在选择基准时，需要考虑的因素包括：

（1）财务报表要素；

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；

（5）基准的相对波动性。

【附录“常用的基准”】

特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策的因素：

（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；

（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；

（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。

实际执行的重要性

注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

确定实际执行的重要性需要考虑的因素：

（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序过程中得到更新）；

（2）前期审计工作中识别出得错报的性质和范围；

（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。